递延所得税计算与确认实务处理 II

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课程简介


由于会计和税收的差异,企业在日常经营过程中常会遇到,如亏损结转至以后年度弥补、超出限额扣除部分的广告费在以后年度继续扣除等情况。这些由于业务实际发生期间与会计处理期间不一致而产生的递延所得税资产和递延所得税负债,其确认与计量直接关系到所得税费用的计算,最终影响企业的利润。铂略财务培训《递延所得税计算与确认实务处理 Ⅱ》在线课程为系列课程的第二部分,建议初次接触的学员先完成系列第一部分的学习。本次课程将分析比较中国、国际、美国会计准则中的递延所得税的处理异同,并结合在递延所得税作业中的技术难点,如兼并收购、税率变化等问题,帮助企业更深入了解递延所得税,并全面掌握其中的实务难点。
流程:15:00 课程开始,主持人致辞

15:05 递延所得税计算与确认实务处理Ⅱ
中国、国际、美国会计准则递延税比较
- 各项目确认和计量比较
- 分类和披露比较递延税技术难点解析
案例1:兼并收购
A、B公司为非同一控制下两家公司, 所得税税率均为25%。2014年1月,A公司通过增发800万股普通股(面值1元,市值6元)对B公司进行吸收合并。B公司资产账面价值2000万元(不含递延税),公允价值3000万元(不含递延税),负债账面价值1000万,公允价值1000万。B公司当年亏损500万元。要求:
A公司2014年度递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
案例2:税率变化
M公司2013年前被认定为高新技术企业,适用的所得税税率为15%。2013年1月1日递延所得税资产为100万元;递延所得税负债为130万元,上述暂时性差异均不是因企业合并或计入所有者权益的交易或事项产生的。
2014年,相关部门经考核发现,该公司多项指标不符合高新技术企业认定标准,决定自2014年1月1日起取消其高新技术企业资格,适用的所得税税率变更为25%。M公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。
2014年利润总额为700万元,该公司2014年会计与税法之间的差异包括以下事项:
(1)因违反税收政策需支付的罚款10万元,款项尚未支付;
(2)本期提取存货跌价准备100万元,期初存货跌价准备余额为0;
(3)当期发生的职工薪酬总额为100万元,至年末均未支付,按照税法规定该企业本期允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元。
(4)2013年12月31日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回50万元,应纳税暂时性差异在本期转回100万元。
假定除上述事项外,无其他纳税调整事项。要求:
(1)计算M公司2014年度的应纳税所得额和应交所得税;
(2)计算M公司2014年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额;
(3)计算M公司2014年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债;
(4)计算M公司2014年度应确认的所得税费用;
(5)编制M公司2014年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
案例3:集团内关联公司存货销售
K公司是D公司100%的子公司。2014年度,D公司向K公司销售了1000万元的货物,毛利率为40%。在 2014年12月31日时,K公司尚有400万元货物未对外销售。K公司和D公司的税率均为25%。要求:
编制合并报表2014年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
16:00 课程结束

 

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  • 回答者: 王珲 20年+国际税收实战专家

    根据情况描述,咨询问题的实质就是:国外A公司将旧零部件折价给B公司,B公司如何确认成本入账和财务税务处理,如何付汇。

    一、关于A公司发给B公司新零部件时的处理

    情况中没有说明,根据海关情况,存在两种情况:

    1、依据保修合同报关,经批准为暂时进出境货物

    根据《中华人民共和国进出口关税条例》第四十四条规定,因残损、短少、品质不良或者规格不符原因,由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物,进出口时不征收关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的,海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关税。

    根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》第十四条规定,已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物,有下列情形之一需缴纳税款的,应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率:(四)可暂不缴纳税款的暂时进出境货物,经批准不复运出境或者进境的。

    由此可见,新零部件进境时,海关作为保税处理,进境时没有征收税款,但根据规定必须在规定期限内没有将对应的旧零部件复运出境,就需要补征进口环节税收,其中包括进口增值税。

    2、不作保税处理,则新零部件发给B公司变成了一般贸易,B公司取得进口增值税。

    二、B公司对旧零部件的处理

    1、A公司发新零部件给B公司时,作保税处理的,由B公司作为进口方,到海关办理补税手续,视为附加的旧零部件一般贸易处理。

    2、进境时已经由B公司作进口处理的,就按一般贸易的业务处理。

    两种情况下按规定都需要向海关缴纳进口增值税。因此,均以B公司作进口贸易处理,B公司均可以取得海关代征增值税凭证。这样一来,两个问题都不再是问题:

    1、根据海关代征增值税凭证作成本和增值税进项税处理,所得税、增值税帐务处理方法与国内购入货物相同。

    2、B公司凭海关完税凭证按照一般贸易性质进行付汇。

    三、A公司开具的形式发票是否可以入帐?

    根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定,纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿,根据合法、有效凭证记帐,进行核算。

    根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

    根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国财政部令第6号)第三十四条规定,单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证,税务机关在纳税审查时有疑义的,可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明,经税务机关审核认可后,方可作为记帐核算的凭证。

    A公司直接将旧零部件折价给B公司,A公司开具给B公司的形式发票,只要符合合法性、有效性,可以入帐作为成本凭证,但只能作为所得税税前扣除凭证,没有增值税进项可以抵扣。

    但这样处理存在海关上的风险:依然存在被海关追征税款的风险。

    1.如果代理报关行是以维修保税方式进口的,建议通过保税行用形式发票办理补税,这样海关有完税凭证,注意完税凭证上要求开具两个企业名称,把B公司开在上面,这样B公司可以作为凭证入账,按照一般进口业务处理就可以,海关代征增值税可以抵扣。

    2. 如果不是保税进口,向报关行索要进口完税凭证。如果完税凭证上没有B公司名称,可以让报关行作销售开票给B公司,报关行作一般贸易处理。是否保税只要让保税行提供一下进口报关单就可以看出来。


  • 回答者: 王珲 20年+国际税收实战专家

    换汇成本是指某出口商品换回一单位外汇需多少元本国货币(人民币)成本。换言之,即用多少元人民币的“出口总成本”可换回单位外币的“净收入外汇”。它是出口企业衡量该笔出口业务有无经济效益的重要参考指标,也是税务机关审核该笔业务真实性的重要参考依据。

    目前出口退税申报系统默认的换汇成本的合理上下线为5至8,部分地区税务机关会制定更为严格的上下线合理范围。在实际工作中,个别企业会存在换汇成本高于合理上限的情况,主要原因及解决办法如下:

    第一,个别企业为了与外商长期合作,部分出口业务会存在出口购进原材料价格较高而售价较低,导致换汇成本略高于合理上限的情况。这种情况需要该企业在出口退税申报系统中根据实际情况填写《出口企业情况说明表》,以备税务机关审核。

    第二,部分企业在申报系统采集数据时,如果同一关联号下录入多条同种商品数据,可能会存在换汇成本异常的风险。因为出口退税申报系统中同一关联号项下同一商品代码的换汇成本=[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)-∑应退消费税]÷∑美元出口额,也就是说,由于同一关联号下同一商品代码的进货单价可能不同,如果按照上述申报系统换汇成本公式计算,可能会出现申报数据的换汇成本高于合理上线的情况。所以我们建议存在类似问题的企业按照每张报关单下的每个项号对应一个关联号的方式进行采集申报即可解决问题。


讲师介绍

宁老师

高级税务经理

某世界500强企业

宁老师专注于税务管理已11年,现任某世界500强快消公司高级税务经理,兼公司内部财务讲师。宁老师先后在多家世界500强从事税务管理工作,其中包括联合利华中国,荷皇天地中国。宁老师精通税务理论、实践落地,擅长税务兼并重组,营改增等项目管理。

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