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  叶老师 某税会学会专家 2017-03-15 13:20

  一、现行对差旅费的个人所得税的征免税规定

  1、《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号）规定：差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

  2、国税发〔1998〕155号规定：从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

  二、分析建议：

  差旅费是非常复杂的事，当前比较明确的是对政府、事业单位有较为明确的标准，对企业没有相应的明确规定，有些地方税务部门也仅仅是参考政府、事业单位做了一些规定，但缺乏强有力的法律支持。所以，一直是困饶财务人员和税务人员的事。

  企业的差旅费一般采用据实报销、“半包”报销（一般是路费、住宿费据实报销，伙食费按日固定标准报销）和“全包”报销（即按日固定出差费用总费用报销）。

  1.实行据实报销：能够全部提供真实可靠的合法凭据（如车票、船票、机票等），出差人员就不存在取得个人收入问题。

  2.实行“半包”报销，能够提供真实可靠的合法凭据部分出差人员就不存在取得个人收入问题。对“包干”补助部分，如果按照国家规定发放的差旅费补贴，免征个人所得税应该没有异议；但如果超过国家规定发放标准的，则有可能被税务机关认定为变相发放工资补贴、津贴，计征个人所得税。

  3.实行“全包”报销，如果按照国家规定发放的差旅费补贴，免征个人所得税应该没有异议；但如果超过国家规定发放标准的，则有可能被税务机关认定为变相发放工资补贴、津贴，计征个人所得税。

  由于对企业差旅费补助标准没有统一明确的法律或政策依据，在个人所得税管理中明确真实合理的补助不征税，仅仅对利用补助渠道进行变相发放工资性补贴、津贴需要征个税。为此，容易引起税企的争议。

  建议：企业能够采用据实报销的，就据实报销；难以据实报销的，企业建立差旅费补助标准（尽可能接近国家规定发放标准）和报销制度，规范报销手续，只要能够实事求是地有足够的依据表明差旅费补助不是变相发放工资性补贴、津贴，就可以不征税。

  个人（或者部分人）大额发放、人人有份发放、临时性发放差旅费补助，就很容易被认定为以差旅费补助名义变相发放工资性补贴、津贴，就应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

  另外建议贵司参照财政部和贵省的标准作比较，制定合理标准，并与当地地税机关沟通一下。