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银行抵债资产入账后，未过户到该银行名下，仅凭抵债协议，能否税前摊销
雁过无痕
提问于 2017-05-30 02:09
银行以不良贷款置换取得土地未依法缴纳契税和印花税的行为不符合税法的规定。
银行在与政府签订置换协议时发生了契税和印花税纳税义务，应当到该宗土地所在地的地税机关缴纳契税和印花税,如果该宗土地在城镇土地使用税征税范围内，还应依法缴纳城镇土地使用税。银行应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门办理有关土地的权属变更登记手续。
根据：
1.《中华人民共和国契税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。”
2.《中华人民共和国契税暂行条例》第八条规定：“契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天”。
3.《中华人民共和国契税暂行条例》第十一条规定：“纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。纳税人未出具契税完税凭证的，土地管理部门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。”
4.《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。”
5.《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证:（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。”
银行仅凭置换协议，摊销无形资产，在会计处理上，依照会计准则及该单位内部规则进行判断处理，税法无权干预。但相应的摊销，由于没有取得合法凭据，所以，摊销金额不能在企业所得税税前扣除，应纳税调整增加。
这个业务无需纠结，另有专门文件明确规定。
“财政部 税务总局公告2026年第13号”三、关于一项应税交易涉及两个以上税率
一般纳税人发生下列情形，应当按照应税交易的主要业务适用税率：
（二）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。
应当按照权责发生制原则，冲减2024年成本。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
账务处理
借：销售费用 23.9
贷：库存商品 20
应交税费-应交增值税（销项税额）3.9
基于上述账务处理，纳税调整如下：
一、增加“视同销售收入”30，纳税调增；
二、增加“视同销售成本”20，纳税调减；
三、增加“销售费用”10，纳税调减。
累计调整为0。（其实，上面第三项容易被忽略的。）
