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  富老师 国家税务总局所得税专家库成员 2017-10-16 21:25

  根据贵公司提供的资料“母子公司（母公司为境外非居民企业，子公司为境内居民企业）之间存在一些关联交易（包括一些服务和实物采购）”，现回复如下：

  一、如果均为子公司向母公司采购，此时母公司豁免其全部金额，请问子公司是作为债务重组利得交所得税？还是当做资本投入，不交税呢？

  根据财政部 国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。如果子公司向母公司采购，此时母公司通过签订债务重组协议豁免其全部货款金额，子公司取得重组利得应按规定缴纳企业所得税。此项业务不属于股东投入，属于购销业务通过债务重组形成的利得，因此，不能按母公司投入资产处理。

  二、如果均为母公司向子公司采购，此时子公司豁免其全部金额，请问子公司作为债务重组损失扣减应纳税所得额是否合规？

  根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》公告2011年第25号

  第二十二条　企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

  （一）相关事项合同、协议或说明；

  （二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

  （三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

  （四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

  （五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

  （六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

  （七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

  因此，子公司豁免其全部金额不能按债务重组损失在税前扣除，应按非公益救济性捐赠处理。

  三、如果母子公司互有采购，然后又等金额互相豁免或抵消，子公司是否是按上面第一种和第二种情况分别做对应处理呢？

  只能按第一种情形处理，因为国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》公告2011年第25号根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。因此，适用于居民企业。