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  富老师 国家税务总局所得税专家库成员 2017-10-20 07:12

  企业支出的保险，从保险对象分为财产险和人身险；从保险性质分为社会保险和商业保险。
  

  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条　企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

  第三十六条　除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

  第四十六条　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

  一、企业为本企业的财产参加财产保险，计入“管理费用”科目，按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除。

  二、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费等基本社会保险费，及企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予税前扣除。会计上计入“应付职工薪酬”科目。

  三、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除，如《中华人民共和国建筑法》第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费；根据《中华人民共和国煤炭法》第四十四条规定，煤矿企业应当依法为职工参加工伤保险缴纳工伤保险费，会计上计入相关成本费用科目。

  四、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除，其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得税前扣除。贵公司年保费支出500万会计上计入“营业外支出”或“职工福利费”（不得税前扣除）。

  五、根据

  财政部国家税务总局《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》财税[2006]10号规定，一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

  企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

  《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》【国税函[2005]318号】的规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

  因此，企业为雇员个人支付或负担的各种商业保险，并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，公司按规定扣缴申报个人所得税。