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  李老师 铂略答疑讲师 2017-11-16 14:52

  （1）出售商品约定先付定金的，当收到定金时是否要申报增值税或企业所得税呢？还是等到发出时交呢？定金是否可以参照税法中预收款的规定处理？但是定金的实质和预收款不一样，定金具有相应的法律义务，两者在税法上是否可以等同视之并处理呢？

  答：定金的形成肯定是基于一定的销售合同产生的，对方支付定金事实上就是支付预付款，定金本质上就是预付款的一种形式；定金在违约条件时法律责任更明确。

  收到定金时，未达到发生纳税义务时间。收到的定金可以参照预收账款的规定处理，虽然两者的法律实质上并不一样，当然还要结合合同条款中确定的付款日期及如何付款。

  二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部　国家税务总局第50号令）第三十八条规定：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

  （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

  （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

  （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

  （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

  （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

  （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

  （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

  （2）如果卖方违约了，返还2倍定金又该如何处理呢？

  答：如果合同约定的交易终止，按照合同约定支付（双向）的定金性质的违约金不是价外费用，也不属于征收流转税范围，所以在这种情况下的违约支出，不需要取得流转税发票，但是必须取得由收取方提供的合法、合理的依据，借此证明和判断赔偿行为的真实存在和进行会计及税务处理。具体的是依据法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的合同协议、付款证明、收款方开具符合发票管理规定的相关票据税前扣除。

   卖方账务处理

  借：营业外支出

     预收账款

    贷：银行存款

  （3）如果买方违约了，卖方不返还定金，该定金该如何处理？视同商品销售确认收入还是属于营业外收入呢？

  答：如果合同约定的交易终止，按照合同约定支付（双向）的定金性质的违约金不是价外费用，也不属于征收流转税范围，应记入营业外收入。如果合同约定的交易继续执行，没收的定金相当于违约金，属于价外费用，应记入商品销售收入。依据《增值税条例实施细则》第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。