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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-03-01 16:44

  【解答】您好！

  一、根据《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会〔2016〕22号）：

  （一）1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；

  （四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

  （五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

  （七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

  二、因此，企业尚未抵扣的进项税额应当区分情形处理：

  （一）一般情况下，基于《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条“当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣”规定，已认证通过的进项税额而未实际抵扣，则仍然挂于“应交税费——应交增值税（进项税额）。

  （二）仍然属于一般情况，但是尚未认证通过，则挂于“应交税费——待认证进项税额“。

  （三）若属于上述一、（四）之情形（即不动产分期抵扣、辅导期管理），则挂于“应交税费——待抵扣进项税额”。

  （四）若属于上述一、（七）之情形（即兼营纳税人于营改增日留抵税额），则挂于“应交税费——增值税留抵税额”。