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  李老师 铂略答疑讲师 2018-03-06 09:53

  您好。根据企业会计准则第17号--借款费用第二章 确认和计量第四条规定： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

  如果此笔借款用于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。除去此类情况，计入“财务费用”科目。

  分析：

  因为是银行罚息，我们第一反映可能是应该计入“营业外支出”科目，或者在“财务费用”与“营业外支出”之间举棋不定。我们先看一下企业会计制度会计科目使用说明中分别对“财务费用”和“营业外支出”规定的核算范围：

  财务费用：本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇总损失（减汇总收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。

  这里的利息支出并没有排除罚息支出。

  营业外支出：本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

  营业外支出主要核算与生产经营无直接关系的各项支出，这里的罚款支出前提是与生产经营无关的罚款。比如交通违规罚款。但不包括与生产经营有直接关系的罚款支出，比如经济合同违规支付的违约金、罚款、银行罚息等。在企业所得税年度纳税申报时税局也有明确说明：

  2017年企业所得税年度纳税申报表中《纳税调整项目明细表》填报说明第19行规定：“（七）罚金、罚款和被没收财物的损失”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。