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建筑施工企业，应确认在当年的收入没有确认，跨年了审计提出应确认在当年，增值税会不会存在延迟缴纳，并产生滞纳金的风险？
铂略会员60556481
提问于 2018-03-07 18:05
【解答】您好！
根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条相关规定，增值税纳税义务为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
基于上述规定，增值税纳税义务发生时间：收取款项（指应税行为发生中或者结束后，若预收则产生预缴义务而非纳税义务，这是两个概念）、应收款项（取得索取销售款项凭据，即发生应税行为、合同应收或者收入实现）、先开具发票（指收入已经实现而符合开票条件，但款项尚未收到，则纳税义务随之提前），上述三者发生其一即为增值税纳税义务发生。
如上所述，既然“收入应于当年确认”，则“增值税纳税义务”已经发生；若未依照规定时间申报缴纳，需要及时补缴，可能要加收滞纳金及处以罚款。
企业所得税、个人所得税属于全国税种，相关税务处理需要依照全国税法、文件相关规定。
相关政策如下：
《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）
一、企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理
1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。
财政部 税务总局公告2021年第23号
二、关于若干计税依据的具体情形
（五）土地使用权出让的，计税依据包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、征收补偿费、城市基础设施配套费、实物配建房屋等应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款。
根据上述规定，城市基础设施配套费需见契税。
人防工程异地建设费，水地保持补偿费是否需要缴纳契税，目前没有明确的规定，实践中主要有两种观点：
1. 无需缴纳：主流分析认为，该两类费用是取得土地使用权后、在建设审批环节产生的，与“取得土地”本身无关，不应计入契税计税依据。
2. 需要缴纳：个别地方税务机关可能将其视同为取得土地支付的经济利益，要求缴纳。
建议和主管税务部门确认。
恰好，财政部近日发布了一个文件“财会〔2025〕33号”，其中对于这个问题有专门提及：
“当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业应当结合销售业务模式等相关事实和情况，根据其在向客户转让商品之前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人，相应采用总额法或净额法确认收入。部分行业如贸易、百货、电商、充电、来料加工、广告营销、互联网平台等应对此予以特别关注，不得在不符合总额法确认条件的情况下采用总额法确认收入。”
对于上述问题来讲，打个比方，如果物业服务过程中发生了某种风险（比如保洁人员打扫卫生时出现伤害），那么主体责任如果是您公司，则您公司可以总额法确认收入；若您公司只是收取中间费用，上述责任由第三方物业公司承担，则应净额法确认。
