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  李老师 铂略答疑讲师 2016-04-26 17:17

  如何理解“与境内的货物和不动产无关”？举以下例子来讲：

  1、境内单位A受境外单位B的委托在境内检查B待进口的货物，则境内A单位提供的服务虽然接受方在境外，但服务标的是境内的货物，所以该服务不属于“完全在境外消费”不能享受免税，假设A是到境外检查货物，则符合条件。

  2、境内C单位受境外D委托研发一个机器，研发过程中购进一些材料成功研发出样机，那这研发服务是否和境内的货物有关呢？很明显研发出的样品只是研发过程中的一部分，如果该研发的最终成果没有在国内使用虽然在境内有购进货物也属于“完全在境外消费”可以享受零税率或免税。

  3、境内单位E和境外单位F签订咨询合同，E为F提供税务资询，咨询主要是通过电话和邮件，E有时也会派员去境外面谈，那这是属于“完全在境外消费”呢？很明显是属于的，税务咨询和货物又有什么关系，如果资询的对象是关于如何在境内装修房子则不属于。

  通过以上的分析，可以将 “完全在境外消费”理解为同时符合以下条件：１.提供方是境内单位和个人；２.接受方是境外单位和个人；３.服务不论在境内或境外提供都不能和境内的货物和不动产有关或者无形资产的使用也不能境内的货物和不动产相关。

  应境外股东要求对其境内子公司进行审计，审计费由境外股东承担、受境外公司委托对中国市场进行调查——虽不属于“与境内的货物和不动产相关”，但属于在境内销售服务。

  36号文附1：第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。——关于境内销售服务的判定原则：境内的单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产）属于在境内销售服务，即属人原则。

  也就是说，境内的单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产），无论服务购买方为境内单位或者个人还是境外单位或者个人，无论服务发生在境内还是境外，都属于在境内销售服务。