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  王老师 20年+国际税收实战专家 2016-04-26 10:21

  在《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）生效之前，根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）和《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，既不属于增值税，也不属于营业税的征税范围，对其中涉及到的不动产、土地使用权转让，不征收营业税，涉及的货物转让，不征收增值税。

  《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）延续了《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的精神，规定纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，对其中涉及到的不动产、土地使用权转让，不征收增值税。

  上述规定从立法技术来讲，属于限制性立法，即明确指出只有涉及到的货物、不动产和土地使用权转让不属于征税范围，并无其他兜底行条款或者授权性条款指出其他资产可以不征税。所以，我们理解：符合上述规定的货物、不动产和土地使用权不征增值税，但是文件中没有指出可以不征税的其他资产不属于不征税的范围，应按规定计算缴纳增值税。