共1个回答

• 

  匿名用户 2016-07-22 16:12

  所谓“善意”，即取得发票的纳税人在主观上不具有偷税或骗取出口退税的故意，亦没有谋取非法利益的目的。一般认为， 善意取得虚开发票应该同时满足（1）购货方与销售方存在真实的交易；（2）购货方接受了与发生的销货额一致的发票；（3）购货方主观上不知道其取得的发票为违规开具或是由第三方代开。

  对于不慎“善意”取得虚开发票的企业，根据所取得虚开发票的种类以及其税务用途的不同（比如，用于进项抵扣、出口退税、所得税前列支等），所产生的税务影响有所区别，简述如下：

  善意取得增值税专用发票的增值税处理

  税务机关对于纳税人善意取得增值税专用发票的税务处理相对明确（2）。具体来说：

  善意取得增值税专用发票纳税人不以偷税或者骗取出口退税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴

  纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款

  纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的不征收滞纳金

  因虚开增值税专用发票被行政处罚或刑事处罚的，将面临36个月内暂停享受增值税即征即退和先征后退优惠政策，甚至可能不能适用出口退税政策。而善意取得增值税专用发票的纳税人则不受该限制。

  善意取得发票的所得税处理

  由于缺乏明确的税务指引，企业善意取得发票（包括增值税专用发票及其他发票）所对应的采购成本能否在所得税前列支，各地税务机关在实践中有不同口径，但目前大多数的税务机关不允许进行税前列支，进而直接了增加企业的所得税负担，对此做法很多企业持不同观点。 争议产生的根本原因是对所得税税前扣除原则的理解不同。

  在新《企业所得税法》（2008年1月1日开始生效）实施前，相关税法要求纳税人申报的扣除应真实、合法, 并有合法凭证作为记帐依据。税务机关认为虚开的发票不符合上述“合法”的要求，因此不能在所得税前列支；只有在购货方能按规定从销售方重新取得合法有效的发票，才可在费用或成本所属期间税前扣除。

  新《企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。与旧法相比，新企业所得税法更强调企业支出实际发生的原则、相关性及合理性原则，而不再强调抵扣凭证的合法性，由此为善意取得虚开发票能否税前扣除提供了讨论的空间。

  2008年之后，尽管一些地方税务机关仍然在企业所得税汇算清缴的通知中规定，企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票不得作为所得税前扣除的依据，我们注意到江苏省地方税务局（3）制定的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（苏地税规[2011]13号，自2012年2月1日起施行），对所得税前扣除凭证有了突破性的规定，具体而言：

  企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。

  企业当年度实际发生的成本、费用未能及时取得有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

  汇缴结束后，企业仍无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。

  我们认为，13号文恰当地体现了《企业所得税法》规定的费用扣除应遵循的实际发生、相关性和合理性原则，在确保税收监管的同时也兼顾到企业无法取得合法凭证却确有实际发生合理支出的税务利益，为善意取得虚开发票的受票企业争取税前扣除待遇提供了有益的借鉴。