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  李老师 铂略答疑讲师 2016-07-29 09:00

  由于问题说得并不详细，我们从两种情况分析：

  一种情况：问题存货退货（实际由购买方帮助销毁）退款（全部货款），同时从销货方又获得了一部分补偿款。进行账务处理时，借记“库存商品”（红字），借记“应交税费－应交增值税（进项税额）” （红字），贷记“银行存款”（红字）

  【增值税】对于收到的补偿款，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”，无须就此笔补偿款计提增值税，因为该笔款项并不属于增值税价外费用，收到的只是赔偿金。

  文件依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

  【企业所得税】既然已经退货，商品并不是您公司的，自然不必向税务机关申报扣除资产损失，反而要对收到的赔偿金申报缴纳企业所得税。

  另一种情况：不退货，仅从销货方获得一部分补偿款（不是全部商品价税合计）。

  【增值税】我们认为不属于目前现行增值税文件规定的非正常损失，不必进行增值税进项转出。但是由于销货方给予您公司补偿金额，相当于商品折让，应该冲减存货成本，减少进项税额。如收到11700元补偿款，借记“银行存款”11700元，借记“库存商品”10000元（红字），贷记“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”1700元，实际计入“营业外支出”的金额少了11700元。

  文件依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

  《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条第三款：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

  【企业所得税】对于补偿（赔偿）以外的损失，应以专项申报的形式申报扣除，损失数额较大的，还应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

  文件依据：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
  第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
  （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
  （二）企业各项存货发生的正常损耗；
  ……

  第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

  第二十七条规定，存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
  （一）存货计税成本的确定依据；
  （二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
  （三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
  （四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。