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  时老师 铂略答疑讲师 2018-01-25 20:22

  【解答】您好！财税【2016】36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

  第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

  判断的关键是两种业务发生在“一项销售行为中”。

  各地执行口径不同，主要分两种情况：

  一种是货物销售额与服务销售额分别核算的，分别适用各自的税率计算缴纳增值税；

  例如：

  关于发布《河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答》的通知  十五、关于混合销售界定的问题

  一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：

  （一）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

  （二）按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

  （三）企业不能分别核算的，按如下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

  山东：《全面推开营改增试点政策指引（七）》

  十、钢构等企业混合销售问题

  既从事钢结构等的生产销售，又提供安装、工程等建筑服务，判断其是否属于混合销售应该把握两个原则：一是其销售行为必须是一项，二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。因此，对于钢构等企业，如果施工合同中分别注明钢构价款和设计、施工价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。

  另外一种是“一刀切”的模式，即按财税【2016】36号“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”

  《河南省国税局营改增问题解答（整理）》问题三 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，如何缴纳增值税？

  答复：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

  安徽：《营改增难点热点问题（综合类）》

  7.销售货物并送货上门,企业分别计价收费，是按销售货物及送货服务（交通运输业）分别核算，还是按混合销售都按17%计算销项税款？

  答：按销售货物就其收取的全部价款和价外费用计提销项税。

  建议：咨询当地主管税务机关。

  仅供参考，具体请咨询当地税务机关 。