【一周答疑】账务处理的税务处理9问9答
时间:2020-02-10 09:41
来源:铂略财税

摘要:为抗击冠状病毒给员工购买的口罩如何入账?在这次冠状病毒疫情中,公司把自己研发的设备捐赠给医院等非公益机构,如何记账?在税务方面怎么处理?

主题

账务处理的税务处理

 

问题 1

在这次冠状病毒疫情中,公司把自己研发的设备捐赠给医院等非公益机构,如何记账?在税务方面怎么处理?

 

铂略答

根据财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知(财税〔2018〕15号)

 

一、企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

 

您说的是公司把自己研发的设备捐赠给医院等非公益机构,不是通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构进行的捐赠,按照上述文件时不能在税前扣除。

 

问题 2

为抗击冠状病毒给员工购买的口罩如何入账?

 

铂略答

公司紧急统一购买预防新型冠状病毒的N95口罩,并发放员工要求上班必须佩戴,假设取得增值税专用发票,金额是20000元,增值税额是2600元。 

 

会计分录如下:

 

借:管理费用-劳动保护费20000元

应交税费-应交增值税-进项税额2600元 

 

贷:银行存款 22600元

 

问题 3

母公司给子公司发放项目奖励,钱转给子公司,由他们自行分配,母公司在账务上如何处理?捐赠支出?管理费用的劳务报酬?税务缴纳涉及哪些税种?

 

铂略答

母公司、子公司,作为各自独立法人,不应当随意出现“奖励”之类。如果确实给子公司资金,无非就是按照出资、捐赠等项处理;若为捐赠,则通常子公司需要纳税,而母公司不得扣除,因而可以视为出资。谨慎起见,则需要修改子公司章程、股权投资协议等相关文件以备查。

 

母公司账务

 

借:长期股权投资

贷:银行存款

 

子公司账务

 

借:银行存款

贷:实收资本或者资本公积

 

这样,除了子公司缴纳万分之五并减半征收印花税之外,不再涉及其他税收。

 

是否打印出来,皆属于印花税征收范围;但除资金账簿(实收资本、资本公积,万分之五税率减半征收)外,其他账簿另有免税规定。

 

政策依据:

 

一、《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

 

二、《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号):自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

 

也就是说,无论是否打印出来,实收资本、资本公积按照万分之五税率减半征收,其他账簿免征印花税。

 

问题 4

我们是一家电力安装施工企业,上年度12月份多确认了两个工程项目的收入,致使今年1月份这两个工程项目发生的成本费用无收入匹配,请问应如何调账?(注:公司要求按照实际发生的成本费用加毛利确认收入。)

 

铂略答

既然多确认收入,则据实调减即可。(以下分录,假定您多确认收入时同时计提了税收。)

 

借:以前年度损益调整(调整2019年工程项目收入)

应交税费——应交增值税(销项税额)

 

贷:应收账款等(即您确认收入时对应科目)

 

问题 5

即征即退的退回税款要记入营业外收入吗?如果记营业外收入就得交10%的所得税?

 

铂略答

一、根据《企业会计准则第16 号——政府补助》第四条、第八条、第九条、第十一条相关规定,政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

 

与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

 

收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助,应当分情况按照以下规定进行会计处理:

 

(一)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;

 

(二)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

 

与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入营业外收支。

 

按照《财政部关于政府补助准则有关问题的解读》:通常情况下,若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目,或该补助与日常销售等经营行为密切相关(如增值税即征即退等),则认为该政府补助与日常活动相关。

 

通常,“增值税即征即退”属于“与日常销售等经营行为密切相关”,而并未指定用途,可以直接计入其他收益科目。

 

二、根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)五、符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

 

当然,根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)二、(五)财政性资金的处理:企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。

 

问题 6

我们是一家电力安装施工企业,为开拓市场,公司对承揽到工程项目的公司内部人员和社会人员,给予一定的业务提成,请问如何处理合规合理?需要提供哪些票据和依据,财务入账才能避免税务风险?

 

铂略答

一、公司内部人员提成,构成职工薪酬组成部分,一并纳入工资薪金所得,并依法代扣代缴个人所得税即可。可凭工资表、提成计算清单、支付单据、个税扣缴申报记录等资料入账。

 

二、社会人员部分提成,应属于劳务报酬性质

 

(一)应当按照劳务报酬所得扣缴个人所得税。

 

(二)应当向其索取发票;若每次(日)每人支付不超过500元,可以不用发票,而以内部凭证及收款凭证(载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息)入账。

 

政策依据:国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号)

 

问题 7

发出的存货和固定资产,都没有开票,如何记账和缴纳税金?

 

铂略答

若因销售而发出,则:

 

一、上述发出皆为商品,并非固定资产。所谓“固定资产”,乃因“非销售目的”而持有。

 

二、理应据实开具发票。

 

三、账务处理

 

借:应收账款等

贷:主营(其他)业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

 

借:主营(其他)业务成本

贷:库存商品等

 

问题 8

公司员工当初入职时交了100多的工作服押金,这个押金当初合同约定是做满一年就退的,结果没有做满一年就走了,请问这个账是不是可以走营业外收入?

 

铂略答

是的,结转营业外收入即可。此非经营活动,收取此钱也并非对应为员工提供某种货物或者服务,不必作为主营业务收入或者其他业务收入。

 

参考《企业会计准则第14号——收入》应用指南:

 

收入(主营业务收入、其他业务收入)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

 

比如,工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,由此产生的经济利益的总流入构成收入。

 

工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等,属于与经常性活动相关的活动,由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

 

……不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,也不属于与经常性活动相关的活动,由此产生的经济利益的总流入不构成收入,应当确认为营业外收入。

 

问题 9

关于私募基金二级市场期货股票等投资,管理人公司账户投资亏损和收益确认,税务上需要什么凭据来入账?其中亏损分为本金还有剩余,和本金血本无亏没有资金回来,两种情况。

 

铂略答

《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第九条的规定:(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除,其中,属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查:同时根据该公告第四十一条规定:企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:(一)股权投资计税基础证明材料;(二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;(三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;(四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;(五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;(六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;(七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;(八)会计核算资料等其他相关证据材料。实务中,无论是在基金投资中全部亏损或部分亏损,一般都需要(一)、(六)、(七)、(八)四块材料,其他的证据则是在被投资企业出现特殊情况(破产、注销等)才需要提供。

 

 

声明:

本文档中所含数据乃一般性信息而非全面的说明。在做出任何可能影响自身的财务或业务决策或采取相关行动前,请咨询您的铂略专属咨询顾问或其他服务供应商。

 

 

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