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企业负担个人劳务报酬的税费,如何做账?怎么申报?
来源:二哥税税念
时间:2021-01-04 10:43

摘要:个人劳务费发票,个税企业负担了怎么做账,怎么申报?

 

公众号后台有朋友发来这个问题。

个人劳务费发票,个税企业负担了怎么做账,怎么申报?


我们先来理一下这个个人劳务费处理的思路,个人向企业提供的独立劳务,也就是公司向个人购买了独立劳务,这个和公司向其他公司购买劳务支出一样,公司向劳务提供方取得发票作为合法的税前扣除凭证。


唯一比较麻烦的就是,个人提供劳务不能自行开票,提供劳务的需要去税务局代开发票,个人也没法自行申报纳税,增值税等代开发票时候税务局就代扣了,个人所得税这块呢需要企业在支付劳务报酬时候代扣。


这种情况下企业如何做账和申报呢?


这里举例说明一下,大力公司从自然人小张处购买了一项设计服务,谈的税前价格为4120,服务完成后小张向公司提供4120的发票一张,公司代扣个人所得税后支付剩下款项给小张。
 


小张去税务局代开这张发票时候,税务局会代扣其增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加等税费。

具体我们来看看。

 

1、增值税


非湖北地区1%,这个1%是疫情期间政策,增值税为40.79
 

 

2、城建税

 

实际缴纳增值税额*7%*50%

以实际缴纳的增值税乘以相应税率计算,目前税率7%、5%、1%三档。同时享受财税〔2019〕13号规定的最高50%的减征。

 


上面这张发票,个人代开时候按1%实际缴纳了40.79的增值税。城建税=(40.79*7%)*50%=1.43

 

3、教育费附加、地方教育费附加

 

教育费附加、地方教育费附加也是以实际缴纳的增值税为计算基础。教育费附加3%、地方教育费附加2%。


当月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人,享受免征。


当月度超过10万,季度超过30万,按财税〔2019〕13号规定,享受最高50%的减免。

 

4、个人所得税

 

个税算法稍微复杂点,预扣预缴时候先算收入额,再算应纳税所得额,最后算税额。


劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。


减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。


应纳税所得额:劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。


最后按照下面预扣率表算个税。
 


企业支付下面这张发票的劳务费4120,按照规定应该预扣预缴个人所得税。
 


具体算法如下:

 

劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)=(4120/1.01)×(1-20%)=3263.37元


注:算下来是否扣除已经缴纳的城建税,各地口径不一,举例暂不扣城建。


劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=3263.37×20%=652.67元


所以4120的劳务收入,自然人实际上到手3425.11,(暂不考虑印花税),具体情况如下:
 


那么对于大力公司来说,取得4120的发票,申报代扣652.67的个税,剩下的支付给小张即可。

借:管理费用-劳务费用 4120

贷:应交税费-应交个人所得税 652.67

贷:银行存款 3467.33


次月报税

借:应交税费-应交个人所得税 652.67

贷:银行存款 652.67


企业实际负担了4120的费用,也取得了4120的发票列支。这个事情企业就完成了,小张呢从企业取得了3467.33,再扣除自己代开发票缴纳的税,实际到手3425.11。


现在问题来了,小张的技术比较好,人家就要到手4120,至于税费你企业帮我承担。

4120的发票,一共需要缴纳694.89的税金。
 


那么如果企业负担,企业需要支付的除了小张到手的4120,增值税、个人所得税这些,企业还需要拿出钱来支付,企业实际负担就是4814.89。


这个也很好理解,如果买卖过二手房的也非常清楚,按照目前做法,卖房子的给你说的价格就是他要拿到手的钱,至于中间税费都是买房的去给。

公司负担这部分税款是没问题的,做账也没有问题。


借:管理费用-劳务费用 4120

贷:银行存款 4120


借:营业外支出 694.89

贷:应交税费-应交个人所得税 652.67

贷:银行存款 42.22


借:应交税费-应交个人所得税 652.67

贷:银行存款 652.67


但是税务处理就存在问题了,虽然是公司负担,但是并不改变这些税款本质,税款实际还是必须以劳务提供方的身份缴纳。完税证明上写的是自然人的名称,而非公司的名称。只是说公司愿意承担,实际支付罢了。
 


完税凭证不是公司的名字,税前扣除凭证就有瑕疵,所得税就完全可以不认可,可以判定你这笔支出和你企业经营无关,按法律规定本身你该承担的支出,你在承担。


所以计入营业外支出的企业承担的税费无法在所得税税前扣除。


那怎么办呢?有没有方式让这部分税金也实现扣除呢?


有的。


承担税款的本质就是你增加了实际支出,说白了就是你给劳务提供者涨了报酬,所以实际工作中,很多就通过包税的方式处理,我把税款成本算进去,然后再开发票,从而获得合法合规的税前扣除凭证。

如何把税款算进去?这里再给大家举例说明一下,比如我们前面说得那笔4120的劳务报酬费用,如果自然人要保证4120的税后收入,那么反算的话我们公司应该实际签订多少的税前劳务合同呢?


经过测算,需要开4955.88的发票,然后交过税后,自然人就能获得4120的税后报酬,企业所有支出就是4955.88,也有发票列支。
 


这个支出相比之前总支出肯定要多一点,但是取得和合法的税前扣除凭证,所得税上可以扣除了。


最后,再说说最为关键的方法,到底如何反算税前收入。


很多人说,正向算我会,反向算我就不懂了,反向算确实是比正算麻烦,但是能正算肯定就能反算,可能大家也在网上看过一些反算的方法,无非就是求解方程的数学题,但是作为一个数学学渣,可不想去解方程式。


我们其实用Excel就能轻松反算。具体如何做呢?


首先,我们先在Excel中把正向算的公式都设置好,这个非常简单,就是按各种税的算法设置公司,这里面唯一复杂点的就是个税,因为不同的应纳税所得额会对应不同的税率和扣除数,这里用了一个VLOOKUP函数(当然你学了也是非常简单的),其他的其实都非常简单,就是简单的加减乘除。

 


然后最关键的来了,我们现在要以4120的税后所得来算税前所得(开多少发票),怎么弄?

其实Excel里面有内嵌功能,就是数据-假设分析-单变量求解这个功能。
 


我们点击单变量求解。

 


在弹出的窗口中,输入相应的变量。


其中目标单元格就是选择我们要得到的税后所得所在的单元格目标值就是我们要得到的税后所得值,这里是4120。


可变单元格就是我们要还原的税前收入。


选择完成后点击确定。

 

 

系统就自动算出来了,税前所得4955.88,而且我们本身自带了公司,正算的结果也是4120。

 

这样算出来的4955.88就是保证税收收入后的包税收入了。


这个时候分录就变成了


借:管理费用-劳务费用 4955.88

贷:应交税费-应交个人所得税 785.09

贷:银行存款 4170.79


次月报税

借:应交税费-应交个人所得税 785.09

贷:银行存款 785.09


小张拿到 4170.79,把增值税和其他税费缴纳了,剩下到手4120。

 

 

 

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