一个所得税缓缴竟然把这么多人弄懵了!附:所得税预缴申报大全
时间:2021-01-14 13:16
来源:二哥税税念

摘要:提醒大家,享受2020年所得税缓交政策的小型微利企业现在应该注意在2021年第一个征收期一并缴纳了。不过还有很多小伙伴提问,发现很多纳税人对这个所得税的预缴申报有点模糊。

提醒大家,享受2020年所得税缓交政策的小型微利企业现在应该注意在2021年第一个征收期一并缴纳了。不过还有很多小伙伴提问,发现很多纳税人对这个所得税的预缴申报有点模糊。

 

 

其实有这个疑问的朋友只需要弄清楚一个事情,那么这个事情自然就非常明了了,弄清楚什么事情呢?

 

那就是企业所得税是年度汇算,按季预缴,预缴时候是累算,不是按季度分开算。

 

 

如何,你每个季度申报算出来的应纳所得税额都是累计数,不是一个季度数。

大力公司2020年1季度累计应纳所得税额是10万,当期直接申报缴纳了10万。


借:所得税费用 10万
贷:应交税费-应交企业所得税 10万


实际缴纳


借:应交税费-应交企业所得税 10万

贷:银行存款 10万

2季度填表是先算累计应纳税所得额,全年拉通算,比如是20万,那么扣除前期预缴的10万,本期应该补缴10万,这10万我按政策享受缓交。


这个时候我们需要补提所得税费用10万


借:所得税费用10万

贷:应交税费-应交企业所得税 10万


注意,由于缓交,所以应交所得税贷方有10万余额,也就是欠着税务局的。

3季度填表同样是累算1到9月的应纳税所得额,比如累计是30万,那么我就再补提10万所得税费用。


借:所得税费用10万

贷:应交税费-应交企业所得税 10万


这个时候缓交的就已经是20万了,应交税费-应交企业所得税贷方余额累计是20万,也就是申报表缓交数。


好了,现在到了1月征收期,该一并缴纳了,这里不是让把2季度、3季度的缓交数都交了,这里还是要算一下累计数,如果4季度预缴申报表算下来我们累计应纳税额只有10万了,也就是4季度本身又亏了。


那么这个时候扣除1季度预缴的10万,我们就不用交税了。


然后账上多计提的20万所得税费用红字冲回即可。


借:所得税费用 -20万

贷:应交税费-应交所得税 -20万


这个时候应交所得税的余额就清零了,前面季度申报表上的缓交数不用去管它了,所得税是看累计数。


好了,既然都说到这里了,就系统的给大家分享一下所得税预缴申报表的填写。反正现在正值1月征收期,我们都在申报2020年4季度的企业所得税。


先回顾一下预缴申报表近年来的变化吧。


我们知道,根据国家税务总局公告2018年第26号规定,2018年7月开始,企业所得税预缴申报表有一个重大变化。当时主要是为了适应近年来企业所得税相关政策不断完善以及税务系统“放管服”不断深化改革的需求,预缴申报精简了填报内容、全面落实了新政策、优化了申报体验。


为了贯彻落实型微利企业普惠性所得税减免政策,国家税务总局公告2019年第3号又对《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)进行了修订。


2019年7月起,国家税务总局公告2019年23号又对其进行了调整,主要是为了贯彻落实从事污染防治的第三方企业减按15%税率征收企业所得税、扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围等企业所得税优惠政策。


今年,也就是从2020年7月开始,国家税务总局公告2020年12号又修订了申报表,这次修订基本涉及了每一张表格。
 


这次修订后,以后我们填写申报表,查看表格样式和填表说明就直接翻看12号公告就行了,前面的修订公告就全部作废了。而之前我们查看填表说明或者表格样式还要结合几个公告来看,非常不方便。
 

 

01

申报实操重点关注事项


大家登录电子税务局,可以在我要办税-税费申报及缴纳里面找到企业所得税申报界面。
 


点击企业所得税季度申报,我们看到申报界面。
 


具体有如下表:

 

A200000企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)

 

A201010免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表(附表一)

 

A201020 固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表(附表二)

 

A201030减免所得税优惠明细表(附表三)

 

A202000 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》


当然,不是每个表都必须有数据,有的就填写,没有的就空白保存提交即可。


具体我们详细看看主表,就是下面这个样子。
 


当然,我们这里是针对查账征收适用的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)来说的,也就是上面这个表,核定征收不适用此表,这里不多说。
 

02

说说申报表上几处重点

 

1

 

只需要填本年累计数。
 

 

注意,这里的累计数是填写截止到申报季度末的累计数。比如你1月申报第4季度,就是填写1-12月的数据。之前很多朋友搞不清楚,以为4季度就填写10-12月的数据,其实表格抬头也能理解,写的很明确,本年累计金额。


为什么填累计呢?因为所得税是年度税,按季度或月度预缴只是所得税征收的手段,而不是一种计算方法,所得税是以年度为口径确认收入、成本、费用、损失。那么每个季度也需要计算截止到当季度的全年累计数来累算,累算后减去前面预缴数,当年我们也知道,年度终了还有一个汇算清缴。


这其实也就回答了一些朋友的问题,前一个季度亏损,后面盈利是否能弥补亏损,其实年度内不存在这种说法,本身就是累计算,自动相互抵减了,没有弥补亏损的说法,弥补亏损是跨年度的说法。

 

2


三种预缴方式如何选择?
 


这种设置是源于企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时有三种方式
 

按照月度或者季度的实际利润额预缴

 

按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴

 

按照经税务机关认可的其他方法预缴


预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更,当然你会发现,你们企业的这个选项申报表一般都是锁死的,不是随便能动的。
 


“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”和“按照税务机关确定的其他方法预缴”两种预缴方式属于税务行政许可事项,纳税人变更需要履行行政许可相关程序。
 


也就是,我们一般都是按实际利润预缴企业所得税,你确实有困难的想要以其他方式的,必须提交相关证明材料申请,税务局许可了才行。具体电子税务局就可以提交申请,如下图:
 


「注:如果电子税务局没有这个地方,请直接到税务局办理」。

 

3

 

企业类型选择

 


如果涉及执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号发布)的跨地区经营汇总纳税企业,或者同一省(自治区、直辖市、计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业,并且总机构、分支机构参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定征收管理的勾选。


我们一般的企业,如果没有这种总分关系,就是都选一般企业。

 

4

 

按季度填报信息

 


这个地方今年有大变化,位置和格式都有更新,我重点来看看。


按季度填报这部分很关键,这个直接关系到是否能享受小型微利企业优惠政策。

财税〔2019〕13号号文规定,自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。


这里的小型微利企业当然既可以是小规模纳税人也可以是一般纳税人。


只要同时满足小型微利企业的四个条件就能享受。
 


所以,你可以从表格中看到有从业人数,资产人数和是否是限制和禁止行业。当然还有一个指标应纳税所得额是从预缴税款计算相应的栏次去获取的。
 


企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”的,不填报“按季度填报信息”所有项目。


所以,如果是你是分支机构,分公司,你是没法单独享受小型微利企业优惠政策的,你只能汇总到总公司合并看是否符合小型微利的优惠。


注意:从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。

 


4季度申报时候,系统会自动提取1、2、3季度申报的数据,然后你填写4季度的数据即可。


很多人还问季度初是什么哪个月?2季度初不就是3月末4月初嘛。资产都是时点数,4月初的值不就是3月末的数据嘛。


你看看自己的资产负债表,期末金额就是编制月份的时点数。
 

 

如图,我每个月都有资产负债表,2019年12月-2020年6月资产总额都有,取数来源每个月财务报表资产负债表月末数。

这里顺便提一下,有些朋友问我能不能修改之前季度的数据?看了一下,你可以修改,但是会提醒你。
 


这里就要注意了,你如果确认之前填写的有误,你可以修改,但是后期如果差异太大,税务局要求提供纸质证明资料这个也是有可能的,总之一句话,任何改动都需要自己负责,不要任性随意改动,偏差太大总是有原因的,财务毕竟是非常严谨的工作。

那么我填这个表就非常容易了。你别告诉我你没报表,查账征收,季度申报所得税同时也要填制财务报表,你必须得编制财务报表。


季度平均值=(季初值+季末值)÷2

 

先算每个季度的平均值,一季度初就是12月月末数据,一季度末就是3月月末数。
 


一季度平均值=(4368.55+4098.45)/2=4233.50其他季度以此类推。
 


最后来算截至本税款所属期末季度平均值=截至本税款所属期末各季度平均值之和÷相应季度数


假如是第二季度,那么就是(一季度平均值+二季度平均值)/2=(4233.50+4321.53)/2=4277.51


当然,给大家累计的是详细计算过程,其实我们在日常申报时候只需要填写上季度初和季度末的数据,平均数是系统自动算的。
 


填了人数和资产,系统自动算出季度平均值。然后我们勾选国家限制或者禁止行业否,再把本表第9行数据填写后,系统就能自动判断你是否满足小型微利企业了。


判断的标准就是

 

1、本纳税年度截至本期末的从业人数季度平均值不超过300人。

 

2、本纳税年度截至本期末的资产总额季度平均值不超过5000万元。

 

3、本表“国家限制或禁止行业”选择“否”

 

4、本期本表第9行“实际利润额 \ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”不超过300万元


以上同时满足,选择“是”;否则选择“否”。


具体如何判断?再举例和大家说说


大力公司,从事国家非限制和禁止行业,为按查账征收方式缴纳企业所得税的公司。


2020年第一季度应纳税所得额(累计值)为150万,从业人数和资产总额数据如下:
 


2020年第二季度应纳税所得额(累计值)为310万,从业人数和资产总额数据如下:
 


虽然2季度人数和资产总额指标都符合条件,但是应纳税所得额超标了,所以2季度不符合小型微利企业优惠政策了。


企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策,汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的,应当按照规定补缴企业所得税税款。


这里要特别注意,特别是对应纳税所得额的正确计算,不要漏了纳税调整事项。

 

5

 

附报信息

 


高新、科技型中小企业、技术入股递延纳税实现都是必选项,不是就选否。

 

企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”的不需要填写。
 

03


下面我们再来详细看看预缴申报表如何来计算填报税款。也就是这个栏目的填写。

 


其实预缴申报表填写很简单,表格也比较清晰。


但是有一点,你首先得有财务报表,你连财务报表都不做,填这个表完全就没依据。之前很多朋友问如何填写预缴申报表,结果自己财务报表都没有,这怎么行?


巧妇难为无米之炊,查账征收的企业,报表是必须编制的。现在风险提示功能增加后,纳税人需提前一天报送财务报表,然后才能使用风险提示功能。


而且在季度申报时候还需要向税务局报送财务报表。如图,财务报表的报税也是在我要办税-税费申报及缴纳里面。
 


这里大家要特别注意的是,财务报表格式问题,你备案的不同财务会计制度,税务局给你推送的报表格式就不一样。比如大力公司备案的是企业会计准则,系统自动推送适用于执行会计准则的一般企业财务报表格式给我。
 


如果我非要选择其他格式,比如小企业会计准则,系统会提示你不存在该类型申报。
 


所以这里大家需要特别注意,否则你自己财务软件出来的报表格式和你申报的格式不一样,申请填写时候就特别痛苦,格式都不一样。

有报表,我们直接比照报表的来填写就是了,非常简单。

 

PART 01


我们先来看看第九行的本期实际利润。
 


注意不要把这里的实际利润额(判断小型微利参考这个数据)等于财务报表的利润总额,更不要把它当成汇算清缴的应纳税所得额。


预缴申报表的第9行的实际利润额=利润总额「会计报表的利润总额」+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基减免应纳税所得额-免税收入、减计收入、所得减免等优惠金额-固定资产加速折旧(扣除)调减额-弥补以前年度亏损。

 

PART 02


我们再来看看1-3行的数据。
 


1-3行的营业收入,营业成本和利润总额,就按照你财务报表的数据直接填写就是了。


利润总额直接按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算出来的利润总额。也就是你财务报表上的利润总额数字,直接按照报表填写即可。

特别要注意的就是,这里的利润总额与第二行营业收入、第三行营业成本不存在必然的勾稽关系。不是说等于营业收入-营业成本,之前很多朋友就以为这个是勾稽的,然后发现算出来的利润总额又和报表不一样,又强制去把营业成本改了,这都是不对的。


记住,直接按照报表填写。


“营业收入”=主营业务收入+其他业务收入。直接按照你财务报表数字填写即可。
 


“营业成本”=主营业务成本+其他业务成本,切记营业成本不包括营业外支出和期间费用。直接按照财务报表数字填写即可。

营业收入和营业成本均不参与表格计算。指标意义在于数据采集,按照财务报表填写,一定保持和财务报表一致。

之前也有很多人问,那你这样填我期间费用填那里?体现在那里?期间费用没有就不用填,其数据对利润的影响都直接体现在利润总额这个栏次上了。

 

PART 03


企业季度预缴所得税时候可以弥补以前年度亏损。

 


每年4月预缴第一季度企业所得税时候,很多企业还没完成头年的汇算清缴工作,可弥补亏损的金额尚未得知,而预缴申报表的第8行这一栏一般是自动带出来的,如果说企业年度汇算清缴没有完成,这个地方是没法带出数据的。


没做上年汇算,企业所得税弥补亏损明细表A106000没有数据,自然就没法取数。
 


而后面季度就不同了,汇算清缴完成,可弥补亏损已知,弥补亏损完全没有问题哈。


第8行“弥补以前年度亏损”,填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。


很多申报软件都会自动带出弥补数字。如果没带出来,你就按上年度汇算清缴的可弥补亏损表的数据填写,如果不能手动填写也没带出来,那你就直接问问税务局,这个应该是系统设置的问题。


还有强调一个事情,一个年度之间是不存在弥补亏损问题,比如第一、二季度亏损,第三季度盈利,不存在弥补的概念呢,本身所得税年度内就是累算,只有跨年才存在弥补问题。

 

PART 04


所以,有了报表,你填写预缴申报表非常轻松的,上面的填写完了,下面几个特殊的地方,不一定每个企业都涉及,你自己根据自己实际情况选择填写就行了。
 


第4行“特定业务计算的应纳税所得额”:从事房地产开发等特定业务的纳税人,填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入,按照税收规定的预计计税毛利率计算出预计毛利额填入此行,一般企业都不填写。


注意:23号公告对这块申报口径有重大调整,删除了企业开发产品完工后,其未完工预售环节按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额在汇算清缴时调整,月(季)度预缴纳税申报时不调整。本行填报金额不得小于本年上期申报金额。


这对房地产开发企业来说是一个利好消息,以前未完工的开发产品预缴的所得税不必须等到汇算清缴再抵减调整,这对房地产来说减少了其所得税的资金占用。


某房地产项目分一期、二期进行开发建设,预计毛利率为15%。


2020年第一季度,一期项目开盘,确认预收账款(不含税)10000万元,当期发生管理费用、销售费用共计100万元,利润总额-100万,当期预缴申报表填写情况如下图:
 


2020年第二季度,二期项目开盘,确认预收账款(不含税)10000万元,当期发生管理费用、销售费用共计200万元,累计利润总额-300万,当期预缴申报表填写情况如下图:
 


2020年第三季度,一期项目全部竣工交付,结转收入10000万元,结转成本6000万元。当期取得预售收入(不含税)2000万元,发生管理费用、销售费用共计100万元,预缴申报表填写如下图:
 


注意,现在是允许调整已结转收入的预计毛利额,即特定业务应纳税所得额=(20000+2000-10000)*15%=1800万元,反映了预售收入冲减一期预收款10000万元后,按照15%预计毛利率计算的预计毛利额。

 

PART 05


第5行“不征税收入”:填报纳税人已经计入本表“利润总额”行次但属于税收规定的不征税收入的本年累计金额。你如果有不征税收入,可以在预缴时候扣除。

 

PART 06


第6行“免税收入、减计收入、所得减免等优惠金额”:填报属于税收规定的免税收入、减计收入、所得减免等优惠的本年累计金额。如果有免税、减计收入、所得减免也可以在预缴扣除。这里需要填写附表A201010

 

PART 07


第7行“固定资产加速折旧(扣除)调减额”:填报固定资产税收上享受加速折旧优惠计算的折旧额大于同期会计折旧额期间,发生纳税调减的本年累计金额。预缴时候可以享受加速折旧调整。这里需要填写附表A201030


这里以大家都想了解的一次性扣除政策来举例说明一下:


大力公司在2019年12月购入一辆汽车,固定资产入账价值30万,假设无残值,会计核算按照6年期进行折旧,税务上享受一次性扣除。那么2020年7月如何填写申报表?


账载折旧金额,也就是会计折旧=30÷6÷12×6=2.50万。


享受加速折旧优惠计算的折旧=30万


按照税收一般规定计算的折旧金额,意思就是“资产在不享受加速折旧情况下,按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧金额”。本例中,小汽车所得税最低折旧年限是4年,那么“一般折旧”就是30÷4÷12×6=3.75万元
 


纳税调减金额=30-2.5=27.5万


具体填写表A201020如下:
 


注意:这里的26.25万是一个统计数据,是统计享受加速折旧优惠的金额。纳税人固定资产税收折旧与会计折旧一致的,纳税人不涉及纳税调整事项,但是涉及减免税核算事项,在月(季)度预缴纳税申报时,需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表。

附表填写后,自动生成主表。
 


注意:在月(季)度预缴纳税申报时对其相应固定资产的折旧金额是进行单向纳税调整,也就是只调减,不调增。

 

PART 08


第14行“特定业务预缴(征)所得税额”需要特别注意,这里仅仅适用建筑企业总机构直接管理的跨地区项目部预缴的所得税填写。而且可能你无法手动填写,具体需要提前提交税务局核实录入系统,比如四川省的规定如下:
 

 

PART 09


在原表单第14行和第15行之间新增第L15行,“减:符合条件的小型微利企业延缓缴纳所得税额(是否延缓缴纳所得税 □是 □否)”。

原表格:
 


修订后的表格
 


其实这个修订就是为了配合国家税务总局公告2020年第10号。


小型微利企业在2020年7月、10月办理第二、三季度企业所得税预缴申报时,只申报不缴税,应缴税款延缓至明年1月同2020年第四季度的税款一并缴纳。


当然,你也可以选择不延缓纳税,那么你选择否就可以了,这个时候会让你填写一下不缓征说明,自己根据实际情况如实填写即可。如下图:
 


这个政策只针对的是小型微利企业,如果你申报后系统判断你不属于小型微利企业,那么这个地方自动灰色,无法选择。这个很好理解,就不多说了。
 

04


我们再来看看汇总纳税企业总分机构税款计算表的填写,这个其实仅仅适用于执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号发布,2018年第31号修改)的跨地区经营汇总纳税企业总分机构以及省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关对仅在本省(自治区、直辖市和计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的企业,参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》征收管理的填写。
 


大力公司及其分公司2020年一季度收入、成本、利润总额如下
 


总公司预缴申报


总公司先计算年第一季度应纳所得税额=450*25%=112.5万元。总公司填表如下:
 


《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第六条明确,汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税,包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款,50%在各分支机构间分摊,各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库;50%由总机构分摊缴纳,其中25%就地办理缴库或退库,25%就地全额缴入中央国库或退库。

所以总的总机构应该分摊50%。


总公司应分摊的所得税额=112.5万*50%=56.25万元,其中25%就地办理缴库或退库,25%就地全额缴入中央国库或退库。
 


分公司预缴申报

 

执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号发布,2018年第31号修改)的跨地区经营汇总纳税企业的分支机构,除预缴纳税申报时填报外,在年度纳税申报时也填报本表


分公司应该分摊剩下的50%

 

分公司应分摊的所得税额=112.5万*50%=56.25万元


由于大力只有一个分公司,所以这里分公司直接按50%缴纳。
 


分公司企业所得税预缴申报表如何填写?

第20行“分支机构本期分摊比例”:跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》“分配比例”列次中列示的本分支机构的分配比例。所以大力分公司这里按照分配表填写100%。


第21行“分支机构本期分摊应补(退)所得税额”:跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》“分配所得税额”列次中列示的本分支机构应分摊的所得税额。所以,大力分公司这里填写562500。
 


值得注意的是企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表是总公司传递给分公司的。
 

05


最后最后,再和大家单独说说小型微利企业的整体申报,小型微利企业很多公司涉及,毕竟具有典型案例的意义。

小型微利企业如何填写申报表?小型微利企业可以是小规模纳税人,也可以是一般纳税人。只要你符合小型微利的资产、人数、年度应纳税所得额的相关标准,你就可以享受政策。
 

 

注意:这里是否符合条件是假设行为,具体如何判断的可以参考文章开头的案例。
 


当然《减免所得税优惠明细表》(A201030)第1行填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额也要填写。


本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第9行计算的减免企业所得税的本年累计金额。”
 


所以,这里100万*20%=20万。
 

 

第二季度不满足小型微利企业,所有全额交税,扣除第一季度预缴的数。
 


这里的减免税额=300万*15%+5=50万
 


最后补充说一下,上面算减免税额为什么是乘以15%再加5。


如果应纳税所得额 X 小于等于100万。


其实税额= X *25%*20%= X*5%

减免额=X*25%-X*5%=X*20%


如果应纳税所得额 X 大于100万小于等于300万。

 

其实税额

=100 *5%+ (X-100)*50%*20%

=5+X*10%-10

=X*10%-5

 

减免额

=X*25%-(X*10%-5)

=X*15%+5


所以大力公司第3季度的应纳税所得额是300万,减免额就是等于300*15%+5=50万


哎,数学差,只能解释这么多。

 

 

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