主题
常见会计与税务问题的处理
问题 1
资本公积溢价是否交税问题
老师，咨询一下，2015年我公司注册资本是200万元，当时估值是2500万元，有一家公司投资我们500万元，占20%，我们收到资金500万元，所以注册资本由200万变成250万元，注册资本增资50万元，剩下的450万元做资本公积，那这剩下的做资本公积的450万元要交税吗？
铂略答
这属于投资的溢价，属于全体股东的，无须纳税，如果将来这部分转增实收资本的时候，才需要按股息红利征个人所得税。
依据：
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）号文中明确：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。
《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[1998]289号)规定，国税发[1997]198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。
问题 2
餐饮行业，店铺装修工程合同总公司签订，总公司投资分公司，总公司和分公司分别独立缴纳增值税，账务非独立核算，总公司的装修工程款是否需要开票给分公司，进项税是否需要转移到分公司？是否可以不开票？
铂略答
问题提到的情形，应当属于总公司购买装修服务，取得专票，应由总公司计入成本或费用，相应的进项税额可申报用于抵扣。但总公司购买装修形成的资产是由分公司无偿使用的，所以，可能存在总公司装修资产提供给分公司视同销售的问题。
建议签订合同的时候，由三方签订，这样就是装修公司分别为各个分公司提供装修服务，款可以由总公司统一付，但记为分公司的资产，发票开给分公司入账、用于申报抵扣和税前扣除。
问题 3
与大额商品销售直接相关的佣金，能否计入销售成本？
请问老师，我公司有设备销售业务，(1)50%比例通过公司业务人员的业务开拓，签订销售订单后，直接开票销售给最终用户；(2)借助中间商，40%比例开票销售给中间商(中间商再开票给最终用户)；(3)借助中间商，10%比例向中间商支付佣金咨询费，并开票销售给最终用户。[每笔佣金咨询费都与对应的单笔设备销售额对应]
如此的话，向中间商支付佣金咨询费，能否能直接计入设备的销售成本？理由是，如此的话，(1)(2)(3)三种销售模式核算的毛利(收入-成本)口径能够一致。
会计、审计领域是否强制规定将以上佣金咨询费计入“销售费用”？特别审计领域在年末会将年度利润表的成本和销售费用进行调整？
铂略答
显然，无论会计还是税收，佣金均属于销售费用，而不是成本。问题例举的，本公司业务人员的，相应的支出列销售费用，属于工资，可全额扣除。借助中间商的，支付的，无论怎么称呼，均应属于佣金，问题提到的三种情况，均不应计入成本，如记入成本，可能存在的问题是，毛利偏低，引起税务机关注意；另外，佣金支出是限额扣除，而成本是全额扣除，二者混淆会导致企业所得税多扣除，少缴企业所得税。
个人认为，负责任的会计和审计，应当把上述支出界定为佣金。
参照关于成本与费用的定义
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。
销售费用是指为销售产品和提供劳务而发生的各项费用，包括销售部门人员工资、职工福利费、运输费及其他销售费用（广告费、办公费、差旅费）。
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