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一、您查的税收政策是对的。根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)相关规定,选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
二、关于您的观点“我们多付了工资和保险部分的税钱给人力资源公司”,其实大可不必这样考虑;通常我们买东西,只是按照含税价结算。至于人家交不交税,那是他的事和税务机关的事。您不必考虑这个,价格(含税)合适您就买,不合适就不买,市场因素定价而已。
打个比方:您上月去看了某影星演唱会,票价300元;这个月听说她没交税,您能去要回20块钱来?
税收确实也是市场调节的工具之一,但这是宏观方面;直接比着税收政策去找客户要钱,这事现实中不太常见。
一、是否缴纳个人所得税,不在于从何科目支付。
二、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条明确,税法第四条第四项所说的(免征个人所得税的)福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。另据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)规定,上述所称生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。
三、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条、第十条规定,工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
综上所述,节日福利应当并入工资薪金所得扣缴个人所得税。
关键在于有无价值及使用价值。
若只是宣传册之类,不必视同销售,属于销售费用。
若属于具有价值及使用价值物品,则应视同销售。
参考文件:
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条:单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物,按下列顺序确定销售额:
(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)二、企业将资产移送他人,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)二、企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
借:销售费用
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
一、 根据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号
第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。
单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人,是指个体工商户和其他个人。
第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
因此,视同销售为“单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”,即使视同销售也是应外母公司向子公司无偿提供服务视同销售,境内子公司无偿接受服务,属于接收方不存在增值税视同销售问题。
二、 财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号
第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指:
(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;
第六条 中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:
应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率
上述业务中是境外母公司向境外服务商购买服务,税收政策规定“销售方或者购买方在境内”,销售方和购买方均不在境内,因此,不属于在境内销售服务,不征收或代扣增值税。
这个不能一概而论。有的税种,与经营性质是、范围并无关系,比如企业所得税、房产税、土地使用税等。但有的税种,则与之比较相关,比如增值税、印花税等。
一、参考国家税务总局纳税服务司2012年5月7日解答,根据个人所得税法的规定原则,对于发给个人的福利,不论是现金还是实物,均应缴纳个人所得税。但目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。国家税务总局在官方网站进行2018年第三季度税收政策解读也明确,对于任职受雇单位发给个人的福利,不论是现金还是实物,依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。
上述费用可以作为福利费,一并限额进行税前扣除(企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除)。符合上述原则不需要扣缴个人所得税。
二、关联企业税务处理,通常依据“独立市场原则”。作为借款来讲,按照金融企业利率计息比较合理。
不建议这样处理。
这样会从形式上看,都成立了财务个人领取工资。若要向主管税务机关说明情况,还需要进一步提供证明材料,反而麻烦;不如直接向员工发放工资。
从计税角度讲,既然已经超出比例限额,自然不能税前扣除;是否取得发票,对于税额计算已无影响。当然,依法取得发票,仍然属于《中华人民共和国发票管理办法》规定义务:
第二十条 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得发票。取得发票时,不得要求变更品名和金额。
第二十一条 不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证。
如果仍可使用,则不必对冲。若已报废处理,可以对冲。
一、根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:
(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
“税率”乃是发票项目之一,自应依法、据实适用;否则当然属于“虚开发票”。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条:纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条规定,按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
参考《个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)》第七条:纳税人接受学历继续教育的支出,在学历教育期间按照每年4800元(每月400元)定额扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出,在取得相关证书的年度,按照每年3600元定额扣除。
应当区分两种情况。
一、与所销售商品、服务同时赠送
这种情形其实属于捆绑销售、买一赠一之类,并非真正的无偿赠送,所赠送商品价值其实包含于所谓的主商品之内,因此不必另外单独视同销售。
参考文件:
《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第86号)七、纳税人出租不动产,租赁合同中约定免租期的,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号 )三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
借:银行存款(实际收款)
贷:主营业务收入、应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品(主品、赠品)
二、单独赠送,而与销售商品、服务没有直接关系
这种情形应当单独视同销售处理。
参考文件:
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条:单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物,按下列顺序确定销售额:
(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)二、企业将资产移送他人,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)二、企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
借:销售费用
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)