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  于老师 工商管理硕士 2018-11-12 11:30

  首先我们从卖方角度来看这个问题，其实就是“天上不会掉馅饼”。所谓赠品，根本来源于客户消费，其实是客户花钱买的。比如您买1000元衣服，赠了所谓“价值”100元手套，其实就是花1000元买了衣服和手套。（数据皆为不含税）

  关于增值税、企业所得税，也有两个文件用于参考：

  （一）《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第七条：纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。

  （二）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

  其实道理都是一样，您收1000元销售了所谓“1000元零件”，又所谓“赠了多少元开关”，其实就是1000元卖了“零件和开关一批”，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

  比方说：商家卖了1000元的零件，赠送了标价250元的开关。假设上述二者成本分别600元，120元。

  零件收入=1000/（1000+250）×1000=800元

  开关收入= 250/（1000+250）×1000=200元

  借：银行存款、应收账款等 1160

    贷：主营业务收入——零件 800

           主营业务收入——开关 200

           应交税费——应交增值税（销项税额）160

  借：主营业务成本——零件 600

         主营业务成本——开关 120

      贷：库存商品——零件 600

             库存商品——开关 120

  总之，上述赠送当然视同销售，只是销售价格已经包含在实收金额之内。当然，稳妥期间，列入合同或者增加补充协议，可能更好解释一些。

  开具发票时，如果票面需要体现原价，可以考虑这样开具：

  零件：1000元

  零件：-200元

  开关：250无

  开关：-50元

  合计：1000元

  购买分录也是一样。

  借：库存商品——零件 800 （即：1000-200）

         库存商品——开关 200 （即：250-50）

         应交税费——应交增值税（进项税额）160 （即：200-40）

    贷：银行存款 1160