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  李老师 铂略答疑讲师 2019-03-21 08:40

  您好， 4月1日后16%调整为13%，10%调整为9%是指纳税义务发生在4月1日后，才适用新税率。对于航天研究院这类提供现代服务(增值税税率主要为6%)的纳税人，销项无影响不大，但对于购进取得货物、不动产、无形资产等，面临着取得进项抵扣减少的影响。对于签订的合同，不能约定必须采用何种税率，因为合同条款不能违反相关法律法规规定。但对供货方为一般纳税人的，可以约定适用税率，如果可选择简易征收的，还可按规定选择适用简易征收率。同时，可本着双方自愿的前提下，签订补充合同(协议)，重新约定纳税义务发生在4月1日后的业务，如何履约：比如，原合同约定不含税货物金额是100元，纳税义务发生在4月1日前，价税合计为116元，纳税义务发生在4月1日后，价税合计是113元还是价税合计仍为116元，但不含税金额为116÷1.13=102.65元，税额为13.35元。

  对于以后签订的合同，应充分考虑新旧税率对利润的影响，从利润最大化角度，确定双方能够接受的方案。

  对于如何确认收入的问题，《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）有原则性的规定，同时应按增值税暂行条例等政策文件规定，及时确认增值税纳税义务发生时间。但对于双方就提供的研发信息化等服务是以功能实现程度还是资金拨付作为确认标志，可按业内业务常规确认。

  【政策依据】

  ★《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条　增值税纳税义务发生时间：

  （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  （二）进口货物，为报关进口的当天。

  增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条   条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

  （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

  （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

  （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

  （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

  （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

  （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

  （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

  ★《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

  （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。［注：《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号 ）第二条、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。］

  （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

  （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

  ★《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）

  第五条  当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

  （一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

  （二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

  （三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

  （四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

  （五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

  在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。