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  于老师 工商管理硕士 2019-04-01 12:42

  一、增值税方面

  根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条第（一）项规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务；但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。因此，若向非关联企业无偿提供资金借贷，则应视同销售服务，依照本办法第四十四条规定，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

  （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

  （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（注：对于非金融企业资金无偿拆借，通常会用到此条，即以当地同期同类银行贷款利率计算，第（一）、（三）两项多半用不到。）

  （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

  组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

  成本利润率由国家税务总局确定。

  但是根据《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）规定，自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。基于“特殊优于一般”原则，符合该文件规定则免征增值税。

  二、企业所得税方面

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定，企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。依据此项规定，若借贷对象并非关联企业（若为关联企业，则以下另有特殊规定，自应基于“特殊优于一般”原则处理），且并不支付利息，则不用缴纳企业所得税。

  《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例“第六章 特别纳税调整”明确规定了关联企业间应当按照独立原则进行税务处理。也就是说，关联企业间无偿提供资金借贷，应当依法进行纳税调整；一方确认利息收入，缴纳企业所得税；当然，另一方依法确认利息费用，进行税前扣除。

  企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所称合理方法，包括：

  （一）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；（与增值税类似，参考当地同期同类银行贷款利率计算是比较合理的。）

  （二）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；

  （三）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；

  （四）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；

  （五）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；

  （六)其他符合独立交易原则的方法。