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  李老师 铂略答疑讲师 2019-09-17 08:53
  您好，1.您公司这种做法不妥。

  印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。

  不管有没有合同，只要具有合同性质的凭证（是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证），都是需要交印花税的。《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》对于印花税的征税对象的规定有了一些变动，以所附《印花税税目税率表》来呈现，更加明晰。但在《印花税法》正式颁布之前，我们还是要按照《印花税暂行条例》的规定执行。

  有数量没有金额：根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》的规定，按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额，没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；没数量没金额：根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]25号）相关规定，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花。

  如果合同是标注不含增值税的价款，印花税以不含税金额计算；如果合同只注明含税总金额，则印花税以总额计算；如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据，如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据；

  符合相关条件，可核定征收印花税，可咨询主管税务机关。如安徽省税务局规定：购销合同：工业，按照不低于含税销售额80%的比例核定;商品、物资批发业按照不低于含税销售额60%的比例核定;商品批零兼营业(批发零售业务销售额划分不清的)，按照不低于含税销售额50%的比例核定;商品零售业，按照不低于销镶额40%的比例核定;其他行业，按照不低于含税销售额100%比例核定。

  印花税虽然是小税种，但如果发生逃避纳税义务的行为，惩罚力度却很大，也会对企业的纳税评级和信誉产生不利影响。所以我们需要对购销业务中的印花税保持重视，避免相关风险。

  【政策依据】根据《印花税暂行条例》第二条的规定：“印花税的应纳税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。”

  根据财政部关于发布《印花税暂行条例施行细则》的通知(财税字〔1988〕第255号)第四条第二款的规定：“具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。”

  根据《国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》(国税函〔1990〕第994号)第二条的规定：“商业企业开具的要货成交单据，是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。”

  《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕第155号)规定：“对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。”

  如《安徽省印花税征收管理暂行办法》第五条:纳税人有下列情形之一的，除按《税收征管法》有关规定予以处罚外，主管地方税务机关可采用核定征收方式计征印花税：

  (一)纳税人未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

  (二)纳税人不能准备提供纳税资料，税务机关难以准确征收税款的。

  第六条:印花税计税依据按照不同性质的应税凭征分别核定，具体标准如下：

  (一)购销合同：工业，按照不低于含税销售额80%的比例核定;商品、物资批发业按照不低于含税销售额60%的比例核定;商品批零兼营业(批发零售业务销售额划分不清的)，按照不低于含税销售额50%的比例核定;商品零售业，按照不低于销镶额40%的比例核定;其他行业，按照不低于含税销售额100%比例核定。

  2.技术合同、运输服务合同应按规定计算缴纳印花税。发生应税行为应到主管税务机关核定征收品目，按期申报印花税。可以在网上申报，也可以到当地的地方税务局申报。

  凡印花税纳税申报单位均应按季进行申报，于每季度终了后10日内向所在地地方税务局报送印花税纳税申报表或监督代售报告表。

  印花税的申报期限和纳税期限是如何规定的?

  申报时间：凡印花税纳税单位均应按季进行申报，于每季度终了后十日内向所在地税务机关报送印花税纳税申报表或监督代表报告表。只办理税务注册登记的机关、团体、部队、学校等印花税纳税单位，可在次年一月底前到当地税务机关申报上年税款。

  【政策依据】印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。具体征税范围如下：

  1.经济合同

  税目税率表中列举了10大类合同。它们是：

  （1）购销合同。

  （2）加工承揽合同。

  （3）建设工程勘察设计合同。

  （4）建筑安装工程承包合同。

  （5）财产租赁合同。

  （6）货物运输合同。

  （7）仓储保管合同。

  （8）借款合同。

  （9）财产保险合同。

  （10）技术合同。

  2.产权转移书据

  产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变更。产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。

  我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。其中，财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。其他4项则属于无形资产的产权转移书据。

  另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

  3.营业账簿

  按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两类，以便于分别采用按金额计税和按件计税两种计税方法。

  （1）资金账簿。

  （2）其他营业账簿。