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  于老师 工商管理硕士 2020-03-19 13:21

  一、会计“职工薪酬”与税法“工资薪金”不是一个概念。前者大于后者，税法层面，工资薪金支出、职工福利费、工会经费等（这些皆纳入会计“应付职工薪酬”核算范围），单独作为项目进行扣除。

  二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。从上述规定可以看出，《企业所得税实施条例》对工资薪金列举不包括员工离职补偿金，并且离职员工显然已经不是“任职或者受雇”。

  《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：……（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；“离职补偿金”并非相对固定，显然不符合上述“合理工资薪金”定义。

  之前南京市地税局也答复，企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除，并且不得作为计算职工福利费等的基数。

  三、离职补偿金属于与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出。

  根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

  填写申报表时，可以填在《职工薪酬支出及纳税调整明细表》“九、其他”行相关列次。