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  李老师 铂略答疑讲师 2020-12-09 13:12

  您好，以租金为例。会计准则按权责发生制，而企业所得税法按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现; 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。如果预收款先开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。

  如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租方有两种选择：

  ①可选择根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入;此时税会无差异;

  ②可选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，即一次性收款时确认的收入。此时需填报A105020表

  《企业会计准则第14号——收入》第五条 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

  （一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

  （二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

  （三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

  （四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

  （五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

  在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

  增值税关于收入的确认：

  依据：《财政部　税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》

  第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

  （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

  取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  企业所得税关于收入的确认：

  《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）

  二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

  （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

  1.收入的金额能够可靠地计量；

  2.交易的完工进度能够可靠地确定；

  3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

  （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

  1.已完工作的测量；

  2.已提供劳务占劳务总量的比例；

  3.发生成本占总成本的比例。

  （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

  （四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

  1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

  2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

  3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

  4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

  5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

  6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

  7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

  8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

  《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：

  一、关于租金收入确认问题

  根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。