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  富老师 铂略答疑讲师 2021-05-26 09:05

  您好，上市公司权益性支付的股权激励会计处理：根据《企业会计准则第11号——股份支付》第四条 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

  权益工具的公允价值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。

  第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

  授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。

  第六条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

  上市公司权益性支付的股权激励企业所得税处理：根据（国家税务总局公告2012年第18号）《 国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：

  （一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

  （二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

  （三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。

  因此上市公司权益性支付的股权激励会计处理是根据授予日股票公允价值按照预计行权情况在整个等待期内进行分摊，而所得税是在员工实际行权时，按照实际行权日股票的公允价值和员工支付价格的差额确认企业的成本费用。

  故贵公司当期会计上确认的成本费用金额为股权激励计划在等待期确认的会计成本费用，而所得税上实际发生的事股权激励计划实际行权时，公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在企业所得税税前允许税前扣除的金额，故二者没有逻辑关系，只要按照规定处理，调增调减金额差额或大或小都属于正常操作，均符合税收政策。