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  高老师 知名集团投资总监 2021-09-09 22:45

  差额纳税情况下有全额开票和差额开票俩种方式，营改增当时培训口径就是如果政策没有规定，差额部分不得开具专票，那就是允许下游受票企业全额抵扣了， 这种情况下，下游企业会要求销售方全额开票，以便充分实现增值税抵扣。而销售方即使全额开票，也可以通过纳税申报差额缴税，不会产生额外的增值税负担。

  对于你说的小规模纳税人转让不动产差额纳税，属于没有明确规定不可以全额开票情况，因此可以全额开专票！

  • 2021-09-14 16:24:00
    老师，针对这个是否有相关的文件或政策呢，税务局需要文件支持才成立这些观点。
  • 2021-09-14 21:17:09

    这个没有明确文件规定！

    首先国家税务总局公告【2016】23号《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》第四条第（二）项规定：按照现行政策规定，适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具发票。大家注意，通过差额征税开票功能开票，是要同时具备两个条件“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”。从这个条款也可以看出，并不是差额征税就一定是差额开具增值税发票。
    

    那么，既然没有政策规定不能全额开具增值税发票，依据“法无禁止即可为”的原则，就可以全额开具增值税专用发票。
    

    其次，从增值税原理分析，理解为不能全额开票的观点，他们认为，增值税是链条税，上游差额征税，下游就只能差额抵扣。但我们要知道，允许差额的部分在营改增之前是计缴过营业税的，这一点国家并没有“吃亏”。而且，营业税也是按5%缴纳的，这就是为什么土地使用权和不动产简易计税，征收率都是5%，也是延续了营业税税率。允许全额开票，其实是将差额扣除的部分视同已经缴税，那么，从链条税的角度来说，全额开具增值税发票也是可以理解的。