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非居民企业股权转让在59号文中的特殊税务处理条款和在7号公告中的安全港规则中的条款 关联和区别？？
匿名用户
提问于 2022-02-02 22:06
财税〔2009〕59号第七条“企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定”指适用特殊性税务处理规需具备的条件；而国家税务总局公告2015年第7号第六条“间接转让中国应税财产同时符合以下条件的，应认定为具有合理商业目的”指具有合理商业目的需要具备的条件。如果不具有合理商业目的的后果，是“非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产”。
财税〔2009〕59号第七条与国家税务总局公告2015年第7号第六条讲的不是同一税收事项，前者说的是特殊税务处理需具备的条件，后者是合理商业目的需具备的条件，如果企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
依据：《企业所得税法》第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第7号) 一、非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。
本公告所称中国居民企业股权等财产，是指非居民企业直接持有，且转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等（以下称中国应税财产）。
间接转让中国应税财产，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方。
股权的无偿划转，与股权转让的程序基本一致，只是减少了定价的过程：
1、召开公司股东大会，评估划转股权的可行性以及是否符合公司战略发展的要求，严格按照公司法的规定程序进行操作。
2、如划出方为国有、集体企业向上级主管部门提出股权划转申请，并经上级主管部门批准。
3、划转的股权属于国有企业或国有独资有限公司的，需到国有资产办进行立项、确认，然后再到资产评估事务所进行评估。
4、出让方召开职工大会或股东大会。集体企业性质的企业需召开职工大会或职工代表大会，按《工会法》条例形成职代会决议。有限公司性质的需召开股东(部分)大会，并形成股东大会决议，按照公司章程规定的程序和表决方法通过并形成书面的股东会决议。
5、股权变动的公司需召开股东大会，并形成决议。
6、出让方和受让方签定股权划转合同或协议。
7、到各有关部门办理变更、登记等手续。
这里涉及的重组叫企业合并。有很多相关文件可以参考。具体您可以在百度搜索2018年6月财政部税政司、国家税务总局政策法规司2018年6月编制的《企业重组改制税收政策文件汇编》。里面有部分文件虽然已经过期，但有后续文件将里面的内容给与了延续。
在A、B、C全部为居民企业的情况下可以实行特殊性税务处理。在操作时需要向税务局备案。假如C公司成为A公司的全资子公司是再 2024年，那么2025年报送2024年企业所得税年度纳税申报表时需要向主管税务机关备案。2026年报送2025年企业所得税年度纳税申报表时需要向主管税务机关再次备案。
A公司会计处理：
借：长期股权投资——C公司
贷：长期股权投资——B公司
B公司会计处理：
借：所有者权益类科目
贷：长期股权投资——C公司
所有者权益类科目建议先冲减“资本公积”，不够冲减的依次冲减“未分配利润”、“实收资本”、“盈余公积”
C公司会计处理：
借：实收资本——B公司
贷：实收资本——A公司
如果上述公司其中一家为注册在境外的非居民企业，只要相互持股都是100%（例如你们家的情况），也可以实行特殊性税务处理。但是非居民企业选择特殊性税务处理的，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案。
