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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-02-07 16:04

  【解答】您好！

  一、会计处理

  依照《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其应用指南的相关定义，“职工福利费”属于职工薪酬核算范围，而单位集体旅游则属于“职工福利费”核算范围。

  计提职工福利费

  借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等科目（视员工岗位）

    贷：应付职工薪酬——职工福利费

  发生时

  借：应付职工薪酬——职工福利费

    贷：银行存款

  二、企业所得税方面

  根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）相关规定，单位集体旅游也是属于“职工福利费”扣除项目。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

  注：此处有些争议。

  （一）2012年9月24日，国家税务总局纳税服务司[1]问答：公司发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。

  纳税服务司介绍，根据企业所得税实施条例规定，企业职工福利费包括以下内容：

  尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

  为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

  按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

  因此，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费税前列支。

  （二）2012年4月11日上午9：30分，所得税司巡视员卢云就企业所得税、个人所得税的相关政策与网友在线交流时，他是这样论述的：根据《税法》实施条例第四十条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知  》（国税函[2009]3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容。没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合《税法》规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

  因此，也建议您就此问题直接与主管税务机关沟通一下。

  三、个人所得税方面

  《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第（一）项及第十条规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

  《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

  国家税务总局纳税服务司2012年5月7日解答，根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

  综上所述，上述旅游项目，作为职工福利，亦属于员工工资薪金所得组成部分并无争议。但其是否符合“集体享受的、不可分割的、非现金方式”，则需要视情形而定，亦需要与主管税务机关进行沟通。