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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-02-07 16:06

  【解答】您好！

  一、根据《企业会计准则第14号——收入》第十四条企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。（鉴于新准则比较绕口，我列上旧准则第八条相关规定，其实道理都是一样：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。）

  也就是说，“逾期交货之扣款”，其实属于因“货物”（交货时间）存在瑕疵，而产生的“销售折让”。

  二、根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）的相关规定：增值税一般纳税人开具增值税专用发票（普通发票程序也是一样）后，……发生销售折让，需要开具红字专用发票。

  购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

  主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

  销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

  总之，购买方因交货瑕疵而扣款，并非购买方向销售方提供货物或者服务，不应由其开具发票；而应由销售方依照上述程序（需要购买方发起及其主管税务机关校验，以避免出现销方减收入及销项而购方未减成本及进项之情形发生）开具红字发票，不冲减原开发票金额。