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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-02-11 17:09

  【解答】您好！一、如上所述，虽然属于“外协加工厂”的人，但与“个人”签订了焊接加工服务协议，并以“个人名义”结算，则支付对象应为个人，而非工厂。

  二、根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条、《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》（国税发[2005]205号）第四条相关规定，个人所得税十一税目中，除了“个体工商户的生产、经营所得”、“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”由纳税人自行申报预缴、汇算清缴外，其他九税目皆须由扣缴义务人（支付所得的单位或者个人）依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。

  三、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的定义：

  （一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

  （二）个体工商户的生产、经营所得，是指：
  　　1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；
  　　2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
  　　3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；
  　　4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

  （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
  　　（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

  又根据《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号）十九、工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

  综上所述，“两项经营所得”的特点在于其来源于包含资金、人力、经营、管理等各因素在内的经营活动利润，“工资薪金所得”则属于因“任职或受雇”而取得的“非独立劳务”所得，“劳务报酬所得”则基于个人劳动、技能而取得的独立劳动所得。显然，上述工人所得并非从事“经营活动”所得，也非因任职、受雇而取得“工资薪金”，而为“劳务报酬所得”。

  四、综合上述分析，公司向上述个人支付劳务费用，应当依法履行代扣代缴个人所得税义务。鉴于目前征管活动中，可能个人到税务局代开发票时，已经被征收部分个人所得税（比如有的地方按照票面金额1.5%附征）；则这部分已征收个人所得税允许在代扣代缴时予以抵减。

  关于这个问题，还可以参考一下《湖北省地方税务局关于个人所得税征收管理有关问题的公告》（2016年第4号）三、关于零散代开票个人所得税问题

  （一）对依法不需要或尚未办理税务登记的零散税源户(有扣缴义务人的除外)，在从事生产、经营代开增值税发票时，按照纳税人开票金额（不含税）的1.5%预征率征收个人所得税。

  （二）对不属于生产、经营所得项目的所得，应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税，扣缴义务人在向主管地方税务机关进行全员全额扣缴申报时，对纳税人在代开增值税发票环节已按1.5%预征缴纳的个人所得税，应作为已缴税款予以抵减。

  （三）每年年度终了后三个月内，纳税人可以凭纳税凭证到当地地税部门核实清算，多退少补。