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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-03-08 15:32

  【解答】您好！

  1）根据财税[2008]1号（财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知）第四条规定，关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策。2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。境内的工厂将2008年度之前利润和之后的利润分配是要加以区别说明的。单独核算并非必要，2008年1月1日前后利润是需要证据证明的，例如当年的审计报告。

  2）您的情况较为复杂，但从业务实质来看，只要能证明2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，先汇总分配到A公司再由A公司分配到境外，个人认为，这只是操作上的变化，A公司作为外资控股企业应同等享有免税政策。上述回复仅供参考。有关具体操作事宜请向主管国税局和外汇局咨询。

  3）提供一份中·加（加拿大）税收协定和议定书第十条股息的内容，供参考。

  第十条 股息

  一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。

  二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款：

  （一）如果该受益所有人是拥有支付股息公司至少１０％选举权股份的公司，不应超过该股息总额的１０％；

  （二）在其它情况下，不应超过该股息总额的１５％。

  本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。

  三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的其它权利取得的所得，以及按照进行该项分配的公司是其居民的缔约国税法，视同股份所得同样征税的其它权利的所得。

  四、如果股息受益所有人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。

  五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。