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  王老师 20年+国际税收实战专家 2018-03-13 10:34

  【解答】

  
  

  因为满足了“在会计上已经作为损失处理”（虽然这个会计处理是在2016年，但是已经确认了损失）如果还符合《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号） 中划线部分条件：“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

  
  

  坏账专项报告的内容请参考一下当地的操作规程。如沪国税所[2011]101号《上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程（试行）》的通知中对坏账申报的资料要求供参考：

  
  

  申报事项名称：坏账损失专项申报
  　　申报依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）。
  　　企业申报时限：在企业所得税年度汇算清缴期间，企业应先于企业所得税年度纳税申报表申报之前将资产损失申报材料向主管税务机关报送。
  　　企业提交的材料：
  　　1.《坏账损失（专项申报）税前扣除申报表》；
  　　2.应收及预付款项明细账和相关发票复印件（若债务人与债权人曾持续发生购销业务的，可提供最后几期销售业务的销售发票复印件）；
  　　3.坏账损失已记入损益的记账凭证复印件；
  　　4.相关事项合同、协议或说明；
  　　5.董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）；
  　　6.属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
  　　7.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
  　　8.属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
  　　9.属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
  　　10.属于债务重组的，应有债务重组协议、债务人重组收益纳税情况说明（“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重组所得的承诺书，承诺书须有债务人全称，纳税人识别号、债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的年度及金额等要素，并加盖债务人公章；或提供债务人已将债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件）；
  　　11.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；
  　　12.属于逾期三年以上的应收款项，应有情况说明并出具专项报告；
  　　13.属于企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，应有情况说明并出具专项报告；
  　　14.属于对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而发生的担保损失，除提供上述6至13项相对应的材料外，还需提供被担保单位与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动密切相关的证明材料；
  　　15.税务机关所需的其他材料。
  　　（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
  　　受理流程：受理窗口
  　　受理部门应认真核对企业申报的资料是否齐全，若企业申报资料不齐全的，应当要求其补报资料。企业拒绝补报的，税务机关有权不予受理。
  　　受理期限：受理部门一般应在七个工作日内办理完受理手续。
  　　回复方式：在企业上报的《坏账损失（专项申报）税前扣除申报表》上加盖主管税务机关受理专用章。
  
  
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  问答板块小编 2018-03-12 16:29

   您好，

  《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条的规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除，以前年度的没有申报，不可以抵扣。

  按照税法相关规定，应收账款计提的坏账准备不允许在税前扣除。企业实际发生的资产损失，应按国家税务总局公告2011年第25号规定的程序和要求向主管税务机关申报扣除。

  坏账损失应依据以下证据材料确认：

  （1）相关事项合同、协议或说明；

  （2）属于债务人破产清算造成的坏账损失，应有人民法院的破产、清算公告；

  （3）企业逾期三年以上的应收款项且在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；

  （4）企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

  （5）会计核算资料及其他相关的纳税资料。

  
  

  《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十条的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十五条的规定，企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。