- 核算与报告
- 内控与合规
- 计划与分析
- 成本与绩效
- 财务BP
- 资本财务
- 税务合规
- 税务筹划
- 跨境税务
数字化转型
- 财务信息系统与数字化
- 财务共享中心
- 数字化应用
- 人际技能
- 职业生涯与发展
- 商业技能
- 全民财务
- 管理者财务思维
- 老板财税
外贸企业出口货物以cif价格报关，实际结算保费小于报关单上的保费，收入金额如何确定。
Jeffrey Halifax
提问于 2025-09-22 13:22
一、CIF出口成交方式下，运保费它是属于代收代付，出口企业收到的货款是包含了运费和保费的，收到的这个款项要扣除国际端的运费和保费之后的金额，就是按FOB价来进行确认收入。运费和保险费要挂在其他应付款，要付给货代公司。
出口企业支付的款项与报关单上的运费和保费之间有差异的处理：
1、支付金额比报关单多：将原来收客户的冲掉，多付部分做销售费用。
2、支付金额比报关单少：转营业外收入。
二、以FOB价格确认收入（推荐方式）
步骤一：计算FOB价格CIF价格 = FOB价格 + 运费 + 保费因此，FOB价格 = CIF价格 - 运费 - 报关单上的保费（即使实际保费小于报关单保费，仍以报关单保费计算FOB价格）
步骤二：确认收入按FOB价格确认主营业务收入，同时将报关单上的运费和保费挂账至“其他应付款”科目。会计分录示例：借：应收账款（CIF总价×汇率）贷：主营业务收入（FOB价格×汇率） 其他应付款—运保费（报关单运费+保费×汇率）
步骤三：实际支付保费时若实际保费小于报关单保费，差额部分转入“营业外收入”或“其他业务收入”。会计分录示例：借：其他应付款—运保费（实际支付运费+保费×汇率）贷：银行存款（实际支付运费+保费×汇率） 营业外收入（报关单保费-实际保费×汇率）
三、以CIF价格确认收入
步骤一：全额确认收入按CIF总价确认主营业务收入，同时将报关单上的运费和保费计入“其他业务收入”。会计分录示例：借：应收账款（CIF总价×汇率）贷：主营业务收入（CIF总价×汇率） 其他业务收入—运保费（报关单运费+保费×汇率）
步骤二：实际支付保费时若实际保费小于报关单保费，差额部分冲减“其他业务收入”。会计分录示例：借：销售费用—运保费（实际支付运费+保费×汇率）贷：其他业务收入—运保费（实际支付运费+保费×汇率） 银行存款（实际支付运费+保费×汇率）
四：其他
建议优先采用以FOB价格确认收入的方式，更符合税务规范。若税务机关有特殊要求，需按当地政策调整确认方式。无论哪种方式，最终利润总额不受影响，但收入确认和费用列支的科目不同。
根据《国际贸易术语解释通则》，EXW成交方式指工厂交货。依据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部 税务总局公告2026年第11号）第四条的规定，办理出口退税应当以FOB价（实际离岸价）为计税依据。这样就需要你们将EXW价格折算为FOB价格，折算时就需要国外客户支付报关出口所需的货代费等数据（具体数据项目名称以实际发生为准）。所以贵公司有必要留存相关证据证明EXW价格折算为FOB价格的正确性。这种留存只需要贵公司内部留存就可以。税务机关不要求提供没有必要主动提供。留存证据的形式不一定非得是发票原件，只要能证明两种成交价格折算的正确性就可以。
是的，需要。
《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部 税务总局公告2026年第11号）
一、适用增值税退（免）税政策的出口业务
纳税人下列出口业务，除适用本公告第六条和第七条规定的外，适用增值税退（免）税政策：
（一）出口货物。
1.适用增值税退（免）税政策的出口货物，除本项第2目所列情形外，应当同时符合下列条件：
（1）销售给境外单位或者个人；
（2）向海关报关并实际离境；
（3）按照会计制度规定做销售；
（4）按照规定收汇。
若无报关单，则不符合上述第（2）项条件，即出口不成立，因此需要内销处理。
必须算进去，你1月的免抵税额，在2月申报附加税时，必须计入计税依据，系统自动带入是合规的 。
政策依据（最新有效）
1. 财税〔2005〕25号：经税务局审核批准的当期免抵增值税额，应纳入城建税、教育费附加计征范围 。
2. 财政部 税务总局公告2021年第28号：附加税计税依据 = 实际缴纳的增值税 + 增值税免抵税额 - 直接减免税额 - 留抵退税退还税额 。
3. 国家税务总局公告2021年第26号：免抵税额对应的附加税，在核准免抵税额的下一个申报期申报（你1月核准，2月申报，完全符合） 。
为什么要算？
免抵税额本质是：出口应退税额抵顶了内销应缴增值税，相当于你“少交了增值税”。附加税随增值税附征，抵顶部分仍需缴纳附加税，不能因“免抵”而免除。
申报要点
附加税申报表（附列资料五）中，“增值税免抵税额”栏会自动带出1月核准数，不要修改、不要删除 。
计税公式：
附加税应纳税额 =（增值税应纳税额 + 免抵税额 - 留抵退税扣除额）× 适用税率 。
