固定资产的税务处理，八问八答！,铂略财务培训

问题 1
企业给员工买手机作为工作使用，计入固定资产，企业所得税可以税前扣除吗？

铂略答
可以作为固定资产，计提折旧依法税前扣除

一、根据《企业会计准则第4号——固定资产》第三条、第四条相关规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

综上所述，手机通常使用一年以上，且为工作使用，可以作为企业固定资产。

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条、第六十条相关规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。电子设备，计算折旧的最低年限为3年。您也可依据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）和《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（指以货币形式购进或自行建造）的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。需要明确的是，此项优惠属于税务处理范畴。因此会计上仍然应当分期计提折旧，如果不这样就会违背会计原则。当然这样会产生税法、会计之差异，而需要进行纳税调整；即第一年需要纳税调减，而之后各年则需要纳税调增。

问题 2
固定资产报损中，固定资产的账面净值是什么意思？是包括残值吗？为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，这里的账面净值是否要减掉5%的残值？

铂略答
固定资产的账面净值其实应当指提固定资产计税基础的账面净值，也就是按照税法确定的固定资产计税基础（大体相当于固定资产原值，如：企业所得税法规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础），减去按税法规定已经计提的折旧，剩下的，就是固定资产的账面净值。该资产损失时，允许扣除的就是这些净值，当然，如果有责任人赔偿，则需要从损失中扣除。该损失包括残值。

问题 3
有规定价值多少钱进固定资产，有文件号吗？

铂略答
《企业会计准则第4号——固定资产》第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

即固定资产的确认，关键在于用途及使用期限，而非单位价值。（注：税法关于一次扣除优惠政策，属于税务处理范畴。因此会计上仍然应当分期计提折旧，如果不这样就会违背会计原则。当然这样会产生税法、会计之差异，而需要进行纳税调整；即第一年需要纳税调减，而之后各年则需要纳税调增。）

问题 4
固定资产计提折旧能不能全部计提，能否不考虑净残值？另外，运输车辆折旧年限是多少年？

铂略答
一、关于残值

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定（企业至少应当于每年年度终了，对固定资产预计净残值进行复核。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产预计净残值和的改变应当作为会计估计变更）的除外。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

即，固定资产提折旧能全部计提，不考虑净残值。但不能随意变更（税法上“不得变更”）。

二、关于“运输车辆折旧年限”

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条、第十五条：折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧额进行系统分摊。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外（同上）。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

若产生税法、会计之差异，而需要依法进行纳税调整。

问题 5
上月底去税务局开会，税务局领导说现在税务上价值500万以下的设备可以一次性计入费用，会计上也可以一次性计入费用了。那我们日常的生产用机器、工具（单位价值一般几千到几万）折旧期限还要执行严格的3年、5年、10年的规定吗？主要是我们这些固定资产（单价都不大）在外方账上的折旧年限是3年，但中方账上是5年，能调成中方和外方一致吗？

铂略答
先列一下税法规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

(二) 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

(三) 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

也就是说，税法折旧年限可以进行一次扣除或者5年（10年）的选择。

一、如果选择一次扣除，此项优惠属于税务处理范畴。因此会计上仍然应当分期计提折旧，如果不这样就会违背会计原则。当然这样会产生税法、会计之差异，而需要进行纳税调整；即第一年需要纳税调减，而之后各年则需要纳税调增。

二、如果选择分期扣除：

（一）若属于主要设备，则税法十年以上；您无论调整成3年或者5年计提折旧，则肯定产生纳税差异，需要依法调整。

（二）若属于相关工具之类，则税法五年以上。您会计上若为3年，则肯定产生纳税差异，需要依法调整。若会计上5年，则税法（选择5年）、会计没有差异。

至于中方、外方选择年限问题，则属于公司内部事务。

问题 6
我公司固定资产原值一共2800元，还剩5%的净残值，现企业废业可以将剩余的净残值都折旧了一点不留吗？