Part One

       标准成本的界定

      一、标准成本的界定

      （一）标准成本的概念

      标准成本是指经过仔细调查、分析和技术测定后制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制、评价和衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。通过对标准成本的设定，可以有效进行后期涉及的分析，并寻求改善。

      （二）标准成本的分类

      １、实际的标准成本

      实际的标准成本，是指经过认真的分析和技术测定后而制定的，通过有效的经营、管理活动应该达到的成本水平。此种成本水平更接近于实际水平，但是在这种成本水平之下，忽略了原有基础上的改善空间。

      ２、正常的标准成本

      正常的标准成本，是指正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度而制订的成本水平。在这种水平之下，所有正常的耗用、价格和能力都基于标准的水平，考虑了正常的损耗、价格浮动和生产经营能力的波动。此种价格的制定以历史实际成本的均值为根据，剔除了异常变动因素并综合考虑了成本的变动趋势。

      ３、理想的标准成本

      理想的标准成本，是根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件而制定的，一切基础都以最小和最精益的原则来考虑。此种情况的主要针对像日本类企业，日本企业不断运用理想的标准成本。理想的标准成本能使所有员工不断地追寻改善、不断地努力。但是，理想标准成本的最大特点在于，理想的标准成本长期设定，因员工一直无法达到理想，导致影响员工的积极性。

      （三）标准成本制定的参与部门 
      
 
      如上图所示，标准成本的设定主要分为六个部门：

      １、工程设计部门

      工程设计部门放在第一位，因为对于正常的产品，研发是第一关。研发关能够说明产品主要的构成，该构成经过剖析后，可以得出所有的物料成本。

      ２、财务部门

      财务部门参与整个标准成本的制定过程，其参与主要通过不断对比实际数据与标准数据寻求修复和改善。

      ３、生产部门

      生产部门提供了实际的标准成本部分信息。通过对比生产部门提供的实际与工程设计部门提供的实际，寻求差异，而该差异的部门对接，即为财务部门负责。通过以上三方不断努力，最终寻求标准成本的不断改善和不断修正。

      ４、采购部门、物流部门

      采购部门，主要针对材料采购部分。材料采购部分不同于公司内部成本的制定和修正，它来自于外部市场，外部市场的主要对接部门也是采购部门。在此种情况下，采购部门通过询价，不断寻求供应商，通过比较供应商提供的价格后，可以确认出材料的标准成本。

      在材料购置过程中有的通关费、物流费由物流部门负责，最终由物流部门提供到对应的产品和材料中，组成材料的标准成本。

      ５、行政人士等相关部门

      行政人士等相关部门提供标准成本中的固定制造费用和变动制造费用。这类部门日常没有直接参与到标准成本的制定工作中，但管理着对应生产部门、制造部门，而生产部门、制造部门的主要人员会影响标准成本的制定。因此标准成本制定中，必须有行政人士人员的参与。

      ６、公司管理决策人员

      公司管理决策人员，即高级管理层。高级管理层必须参与的原因在于，标准成本并不单单是针对实际情况的一个标准设定，而是基于实际情况不间断的修复和改善，而该修复和改善强调，在日本理论中叫做“Kaizen”（日文する，改善），往往要求其中有一定的目标性，该目标的最终决策必须由管理决策人员参与。于此，标准成本的基础在管理会计处形成，而管理会计处的唯一依准需要公司内管理层的支持。因此标准成本制定中无法逃避管理决策人员的参与。

      Part Two

      标准成本的制定原因

      二、标准成本的制定原因

      （一）标准成本制定原因

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      1、标准化的概念

      为追求最佳秩序和最大效益，从制定标准、培训和实施标准到检查与完善标准动态的过程称之为标准化，也就是实施标准管理的过程。

      2、为什么需要标准化？

      主要强调高质量、高效率和低成本和快速应变的竞争优势。

      3、设定标准的目的

      （1）提高效率，节约成本；

      （2）储备经验，持续改善；

      （3）监督检查，明确责任；

      （4）交接培训，大量复制。

      在大型的制造型企业中，重点会强调第二点和第四点。因为持续性的改善，可以有效提高整体的效率，而改善的基准由与最初的标准进行对比形成。同时，通过大批量复制化生产，可以有效提高效率，明显改善公司的经营决策。因此标准化对于大型的制造企业非常重要。

      （二）标准成本制定原则

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      标准成本的制定主要遵循的核心原则是先进的标准可以激励员工挖掘降低成本的潜能。实际标准成本在制造业中使用，制造业最大的竞争优势在于成本领先。因此不断降低成本是制定标准成本的核心所在。
该原则下应考虑以下三方面：

      1、未来情况的预测

      制定标准前往往考虑，先要有年度预算或季度预算，在此基础上制定标准。预测过程中在参考历史数据的同时，必须通过专业人员或渠道预测未来的市场情况。

      2、必须多方参与

      管理者和执行者都需要参与，因为执行者的参与有利于充分发挥标准成本的激励作用，由上文提及的六个部门共同参与制定标准成本。