案例介绍
我公司一次性支付了2年的办公房租金，取得了一张增值税专用发票，不含税租金额120万元，增值税额13.2万元，请问2年租金对应的进项税额能否一次性抵扣？是否需要和租金一样分期摊销抵扣？
问题回复
租金需分期摊销计入损益，但是租金对应的进项税额应一次性抵扣。
账务处理
（1）支付租金并认证抵扣的会计处理
借：长期待摊费用-租赁费 120万元
应交税费-应交增值税（进项税额）13.20万元
贷：银行存款 133.20万元
（2）租金在2个年度按月摊销的会计处理
借：管理费用-租赁费 5万元
贷：长期待摊费用-租赁费 5万元
涉税提醒
(1)企业若是一次性收到的房租，应该一次性确认增值税；
(2)同样一次性支付的租金，允许一次性抵扣进项税额；
(3)增值税分期抵扣的情况目前只有不动产和不动产在建工程。
政策参考
（1）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
（2）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
（3）根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（4）财税〔2017〕58号《财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》第二条规定：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
（5）根据国家税务总局公告2016年第53号规定：其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。注意这儿只限于其他个人，即自然人，其他的纳税人是不能享受的。
（7）根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第四条：纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
这里有更多的财税信息、更专业的政策解读、最激烈的热点碰撞，还有海量的免费课程体验，欢迎加入财税讨论群(微信号：linkedf-fans)
上海工商
沪公网安备 31010502004199号
