【铂略一周答疑】账务处理的10问10答,铂略财务培训

问题 1

未提足折旧的电脑，由于员工过失弄丢了，员工照价赔偿，请问丢失和赔偿分别应该怎么做账？

铂略答

丢失分录

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

确认责任人

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

员工赔偿

借：银行存款

贷：其他应收款

问题 2

样板房用的床、书桌、保险柜等家具应如何做账务处理？（购房附赠或不附赠二种情况）

铂略答

如果不附赠，那就单独为固定资产核算。

如果附赠，其实属于“整体销售”，无论房屋，还是上述床、书桌、保险柜等家具，皆为存货，将实际收款，按照上述各项公允价值分摊确认收入即可。

关于增值税、企业所得税，有以下文件用于参考，可以佐证：

（一）《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）七、纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。

（二）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

（三）河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之五)十三、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题：保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如刀具、加油卡等货物，不按视同销售处理。

问题 3

收到软件即征即退，如果要投入研发使用，用于发放给研发人员，适用所得税的免税收入政策，分录怎么写？是否要做备查账？

铂略答

一、取得即征即退款项，属于政府补助（在此之前，正常计提销项税额，进行增值税计算、申报缴纳）

借：银行存款

贷：递延收益

注：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）五、符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。特别提示一点：是“不征税收入”，不是“免税收入”。

二、支付给研发人员

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款

应交税费——应交个人所得税

其他应付款——社保、公积金（个人部分）

借：研发支出

贷：应付职工薪酬——工资

——社保、公积金（单位部分）

若为费用化支出，则同时将递延收益结转其他收益；若为资本化支出，则待形成无形资产，随无形资产摊销而分期将递延收益结转其他收益。

注：根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）二、（五）财政性资金的处理：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

三、不征税收入相关要求（同时具备）

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

问题 4

我们公司有家客户因为破产清算而采购的部分存货不再具有使用价值（约80万），经确认后决定报废，账务处理上是进营业外成本吗？增值税需作进项转出吗？所得税上可以税前扣除吗？

铂略答

一、账务处理

企业会计准则第1号--存货

第二十一条企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

这里没有明确计入哪个会计科目，一般情况下属于正常损耗、管理不善引起的一般损失以及扣除应计入其他科目后的净损失计入管理费用科目，属于自然灾害、不可抗力因素等引起的非常损失计入营业外支出—非常损失。

小企业会计准则附录：会计科目说明

1901 待处理财产损溢

一、本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

（二）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料”等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。

根据你的描述，如果执行企业会计准则我理解属于和企业经营相关的正常的报废损耗，应该计入管理费用；如果执行小企业会计准则，应计入营业外支出科目。

二、增值税处理

增值税不需要转出处理，因为增值税只有非正常损失才需要进行进项转出处理。

文件依据财税（2016）36号

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。你说的情况不属于非正常损失。

三、所得税处理

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）

第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（根据2018年65号公告，不再留存专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明和相关材料。）

根据上述规定，你公司可以通过纳税申报表填列实现税前扣除，但需要留存资料备查。

问题 5

我公司评选安全先进个人给予得奖金，这个记不记入应付职工薪酬，交不交纳个税？还有就是集团评选得先进个人、班组，奖金打到公司的账上然后分发到个人，这个怎么做账务处理？

铂略答

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条相关定义，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业所得税法与之相差不多，不必一一列举。

因此，上述奖金属于工资薪金所得，纳入“应付职工薪酬”核算。至于集团评选，若集团指定至确定个人，本公司并不干涉，可以通过往来科目核算。

当然，上述奖金皆属于个人所得税征收范围。

问题 6

请问部分员工意外险应该怎么做账务处理？可以直接入管理费用吗？

铂略答

应当通过“应付职工薪酬”核算，按照员工岗位结转相应成本费用科目。

借：成本费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

另外，个人所得税方面，上述保险应当依法计算扣缴个人所得税；由于需要与其他工资薪金所得合并计算、代扣，所以此处未单独体现。企业所得税方面，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

问题 7

2021年采取新租赁准则，支付房屋租金将如何入账？每月应该如何摊销？

铂略答

一、初始确认

借：使用权资产（未来支付各期租金折现）

租赁负债——未确认融资费用（差额）

贷：租赁负债——租赁付款额（未来支付各期租金合计）

二、各期处理

借：财务费用

贷：租赁负债——未确认融资费用

借：租赁负债——租赁付款额

贷：银行存款