千万不要再误解差额开票了...,铂略财务培训

到底什么是差额开票？

营改增后，我们经常会看到文章或者听到课程说差额开票的问题。

那到底什么是差额开票？很多人有点迷糊。

从正常思维的角度，我向你采购服务，我向你支付100块钱，你理应给我开具100块钱的发票，你是按100全额给我开具了发票。

我怎么就理解不到还有差额开票情况呢？难道我向你支付了100块钱，你只给我开50块钱的发票，这就叫差额开票？那请问其余50块钱的发票我找谁要呢？

很显然，这并不是差额开票的含义！

我们也不能像上面这样去理解差额开票。

那差额开票这个概念来源于何方呢？

差额开票这个说法来源于国家税务总局公告2016年第23号。

其中有这么一段话。

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

原来，差额开票是增值税发票新系统的一个新功能。

这个功能是为谁而生的呢？

是为按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的业务而生的。

好了，为了搞清楚差额开票，我们又得去搞清楚差额征税这个事情，因为差额开票是为差额征税而生的新功能，你不搞清楚差额征税的规定，你就搞不懂差额开票。

什么是差额征税呢？我觉得全称应该可以理解成差额征收增值税。

差额征收增值税？增值税不就是差额征收的吗？在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值税不就是差额吗？

从计税原理上简单通俗的说，增值税就是以销售价减去购买价的差额算出增值额计税的，为什么你这里还要单独弄一个差额计税的政策出来？

原因其实很简单，虽然增值税原理是销售价减去购买价的差额算出增值额计税。但是这样不方便征收管理。

于是，我们就把这个公式分解一下。

（销售额-采购额）*税率

=销售额*税率-采购额*税率

=销项税-进项税

按照分解后的公式，我们实践中销售时候按税率算销项税，采购时候按税率算进项税，然后汇总申报有差额来缴纳增值税。

也是为了方便管理，我们采购计算进项税时候必须取得合法合规的进项抵扣凭证才能计进项，比如必须取得专票等抵扣凭证，如果没有取得合法抵扣凭证，你就是采购了也无法计进项。

好了，这些都很清晰，也很好理解，但是有些业务就无法达到这个要求了，营改增后，一些业务是无法取得合法的抵扣凭证的，比如典型的劳务派遣。

大力公司向劳务派遣A公司采购劳务派遣服务10万，劳务派遣公司的采购成本有9万都是派遣员工的工资和社保等费用，我们知道，这些费用虽然是劳务派遣公司的成本，不是其增值构成，但是其是无法取得合法的增值税抵扣凭证的，无法取得凭证就无法抵扣，那么劳务派遣公司如果按10万计销项，自然是不符合增值税的计算原理（按增值额计税），劳务派遣公司税负较重。

那么国家针对类似劳务派遣公司这种业务，就给了特殊的一个计税方式。

这个特殊的方式就是差额征税政策。

所谓差额征税政策就是允许纳税人在计算增值税时候直接以取得的全部价款和价外费用，扣除一部分，以剩余的金额为销售额计税，不采用购进抵扣制也避免了重复征税，当然这种仅仅特定于某些业务，不能通用于我们日常增值税业务。

差额征税政策也搞清楚了

那请问差额征税和差额开票又有啥关系呢？

难道你差额征税了，你收了我100块钱，你按100-50的方式差额计税，你就只给我开50的发票？

当然不是，自然还是要给你开100的发票的。

但是不能给你开100的专用发票，只能给你开50的专用发票，其余的50只能给你开50的普通发票。

为什么会这样呢？

原因就是增值税的抵扣链接，增值税是上游交多少，下游抵扣多少。