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  李老师 铂略答疑讲师 2019-04-09 08:56

  您好，一、会计处理：

  权益法适用情况是对合营、联营企业的长期股权投资核算，通常占股在20%~50%。故采取权益法核算。

  权益法核查的长期股权投资分取得、持有与处置三个过程分别写会计分录：

  ⒈长期股权投资取得时：

  初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时

  借：长期股权投资——成本      

     贷：银行存款

  初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：

  借：长期股权投资——成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额)      

      贷：银行存款           

          营业外收入(差额)

  2.长期股权投资持有期间：

  被投资单位实现净利润：

  借：长期股权投资——损益调整     

      贷：投资收益

  被投资单位发生净亏损：

  借：投资收益     

      贷：长期股权投资——损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限)

  ⒊被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：

  借：应收股利      

       贷：长期股权投资——损益调整或成本

  ⒋长期股权投资处置时

  借：银行存款      

      长期股权投资减值准备(以计提的减值)     

      贷：长期股权投资——成本             

          ——损益调整(或借记)             

           ——其他综合收益(或借记)            

         应收股利(尚未领取)             

          投资收益(差额，或借记)

  借：其他综合收益     

       贷：投资收益(或相反分录)

  二、涉税处理：

  收到利润时，如属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。

  注意：如果甲公司属于个人独资企业或合伙企业，则分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税，税率为百分之二十。

  【政策依据】《中华人民共和国企业所得税法》    

  第二十六条 企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

  第八十三条　企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

  《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号 )

  二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题

  个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。