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  秦老师 铂略答疑讲师 2020-01-14 11:20

  您好，以承租人适用新准则的会计处理作为案例，我们列举一个租赁开始日的财税处理。
      按照新准则的规定，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，因此会计处理时不再需要对租赁类型进行判定。
      按照新准则的规定，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债进行确认；使用权资产由租赁负债的初始计量金额等组成。
        因此，在新准则下，第一步应该先计算租赁负债的初始计量金额。新准则第十七条规定：“在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。”
      例如、甲公司是一家生产制造企业，一般纳税人。乙公司是生产装载运输车的企业，拥有融资租赁牌照。
      2019年12月，甲公司与乙公司签署了一份租赁合同。租赁合同的主要条款及资料如下：
      1.租赁标的物：装载运输车3辆。
      2.租赁期开始日：租赁手续办妥之日（即2019年12月31日）。
      3.租赁期：3年（即从2019年12月31日—2022年12月30日）
      4.租金及支付方式：分别在2019年、2020年、2021年的12月31日各支付租金100万元（不含税），合计金额300万元（不含税）。
      5.该3辆装载运输车在2019年12月31日公允价值265万（不含税）。
      6.租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
      7.合同到期后，承租人按约定支付租金后车辆所有权归属于承租人甲公司。
      8.甲公司资料：
      （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
      （2）采用平均年限法计提固定资产折旧。
      （3）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于项目的手续费、差旅费2万元（无进项税额可抵扣）。
      （4）该车辆为全新，预计使用年限5年，期末残值率5%。
      假定整个租赁期内装载运输车适用的增值税税率为13%。
      要求：做出承租人甲公司各环节的财税处理，并分析可能产生的税会差异
     
      案例解析：经过在Excel表格中利用函数IRR可以非常方便的计算出案例中租赁合同的内含利率为13.8427%。
      借：使用权资产  267万元
            未确认融资费用  35万元
      贷：租赁负债——应付融资租赁款  300万元
            银行存款  2万元
        即对于租赁资产，会计上的账面价值是267万元，税法上的计税基础：融资租入固定资产的计税基础等于合同约定的付款总额+直接费用，等于302万元（300+2）。与会计处理的固定资产入账原值267万元存在暂时性差异。