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  李老师 铂略答疑讲师 2021-08-13 14:19

  您好，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。

  前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。对于原取得投资时至处置投资时被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。

  如A 公司原持有B 公司60%的股权，能够对B 公司实施控制。2020 年11 月6 日A 公司对B 公司的长期股权投资的账面价值为60 00 万元，未计提减值准备，A 公司将其持有的对B 公司长期股权投资中的1/3 出售给非关联方，取得价款3 600 万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16 000 万元。相关手续于当日完成，A 公司不再对B 公司实施控制，但具有重大影响。A 公司原取得B 公司60%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为9 000 万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A 公司取得对B 公司长期股权投资后至部分处置投资前，B 公司实现净利润5 000 万元。其中，自A 公司取得投资日至2×12 年年初实现净利润4 000 万元。

  假定B 公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。A 公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他，因素影响。本例中，在出售20%的股权后，A 公司对B 公司的持股比例为40%，对B 公司施加重大影响。对B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

  调整长期股权投资账面价值的会计处理如下：

  剩余长期股权投资的账面价值为4 000 万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400 万元（4 000-9 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

  处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1 600 万元（4 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益400 万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。企业应进行以下会计处理：

  借：长期政权投资           2000

  贷：盈余公积                160

  利润分配——未分配利润 1440

  投资收益                400