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  高老师 铂略答疑讲师 2021-11-18 19:24

  如果要求严格执行会计准则，如上市公司，参照以下案例。如果是一般企业，可以简化处置，执行原来的会计准则。

  甲公司（承租方）和乙公司（出租房）在2018年1月1日签订了卡车租赁合同，租期3年，年租金100万元，租金于每年1月1日支付，卡车当日交付。甲公司预计租赁期满将支付担保余值50万元，发生车辆维修费5万元。2019年12月31日，甲公司重新预计支付担保余值10万元。2020年12月31日，甲公司发生维修费5万元，返还卡车并支付10万元。假设租赁内含利率12%，（P/A，12%，2）=1.69，（P/F，12%，3）=0.7118，不考虑增值税，甲公司税会处理如下：

  2018年1月1日是租赁开始日，租赁付款额的现值=100+100×（P/A，12%，2）+50×（P/F，12%，3）=304.59（万元），使用权资产的初始计量金额=304.59+5=309.59（万元），租赁负债=100×（P/A，12%，2）+50×（P/F，12%，3）=204.59（万元）。

  借：使用权资产         309.59

  贷：租赁负债             204.59

      银行存款             100

  预计负债             5

  2018年计提折旧=309.59÷3=103.2（万元），确认利息费用=204.59×12%=24.55（万元）。

  借：销售费用等         103.2

    贷：累记折旧            103.2

  借：财务费用           24.55

    贷：租赁负债            24.55

  2019年12月31日，重新计量担保余额对应的租赁负债，对差额部分35.71万元（50÷1.12-10÷1.12）进行调整，并计提折旧103.2万元和利息费用15.5万元[（204.59+24.55-100）×12%]。

  借：销售费用等         103.2

    贷：累记折旧            103.2

  借：财务费用           15.5

    贷：租赁负债           15.5

  借：租赁负债           35.71

  贷：使用权资产        35.71

  2020年，计提折旧67.49万元（103.2-35.71）和财务费用1.07万元（10÷（1+12%）×12%）。支付修理费会计处理为：

  借：预计负债           5

  贷：银行存款          5

  税务处理方面，2018～2020年准予企业所得税税前扣除扣除的租赁费分别为100万元、100万元和115万元（100+10+5），会计利润表确认的成本费用分别为127.75万元（103.2+24.55）、118.7万元（103.2+15.5）和68.56万元（67.49+1.07），2018年和2019年应分别作纳税调增27.75万元（127.75-100）和18.7万元（118.7-100），2020年应作纳税调减46.44万元（115-68.56）。可见，三年里纳税调整的合计净额为零（本例中差额系四舍五入导致），是暂时性差异。