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  李老师 铂略答疑讲师 2022-01-18 09:15

  第一问回答：员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。只有在员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，才应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
      依据：《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)
      一、关于员工股票期权所得征税问题
      实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。
        企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
        上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。
      二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定
      （一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。
        （二）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
      对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。
      员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：
      股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量
      （三）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。
      （四）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
      第二问回答：情形一：某员工持股10000股，行权时，行权股票的每股市场价为10元，员工取得该股票期权支付的每股施权价为4元，再以每股12   元转让。
      行权时，按照“工资薪金”计应纳税所得额=（10-4）×10000=60000元。
      转让时，不考虑其它税费因素同，按照“财产转让所得”计应纳税所得额=（12-10）×10000=20000元。
      情形二;如出资额为40000元，转让时，不考虑其它税费因素同，按照“财产转让所得”计应纳税所得额=40000×8%=3200元。
        工资、薪金所得义务发生时间：按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。
      股权转让纳税义务发生时间：在次月15日内向主管税务机关申报纳税
      依据：《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》(国家税务总局公告2014年第67号)第二十条   具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：工资、薪金所得
      （一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；
      （二）股权转让协议已签订生效的；
      （三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；
      （四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；
      （五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；
      （六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。
      《个人所得税法》第二条　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
      （一）工资、薪金所得；
      （二）劳务报酬所得；
      （三）稿酬所得；
      （四）特许权使用费所得；
      （五）经营所得；
      （六）利息、股息、红利所得；
      （七）财产租赁所得；
      （八）财产转让所得；
      （九）偶然所得。
      居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。
        第十一条　居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。
          

  • 2022-01-18 13:14:33
    李老师 您好
    
    1、本案例中，“行权日”是否可理解为“解锁日”，即上市之日起的36个月之后（上市成功）或者 60个月已届满时（未上市成功）；
    
    2、 如果符合财税[2016] 101号文递延纳税政策，非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税;股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
    那么，在“行权日”当年度， 企业所得税税前扣除金额如何计算？是否按照《国家税务总局公告2012年第18号》 ，可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
    我比较疑惑的在于，企业所得税按照“工资薪酬”在税前扣除了，但实际员工因为享受“递延纳税政策”并未实际按照“工资薪金”缴纳个税。
  • 2022-01-18 14:39:59

    1、可行权日是可以行权的最早日期，也叫解锁日。

    比如从5月1日开始可以行权，行权有效期是8个月，到12月31日员工选择了9月1日行权，那么5月1日是可以行权日期，也就是解锁日。财税〔2005〕35号规定“只有在员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，才应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。”是指实际行权，并不能理解为“行权日”就一定行权，刚才举例，实际行权应该是9月1日。

    2、符合财税〔2016〕101号 规定“非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。”解决的是个税的计征问题，并不妨碍企业按国家税务总局公告2012年第18号“对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除”的规定在计算企业所得税时税前扣除。