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  王老师 20年+国际税收实战专家 2016-01-27 17:34

  1、根据2014年2月19日修订的《中华人民共和国外资企业法实施细则》第五十六条的规定，外资企业依照中国税法规定缴纳所得税后的利润，应当提取储备基金和职工奖励及福利基金。职工奖励及福利基金的提取比例由外资企业自行确定。

  另外，建立工会组织的单位每月应按职工工资总额2%向工会拨缴经费，

  可见，外资企业提取职工奖励及福利基金属于法定义务，应该按规定提取。当然，提取比例由企业自行确定，如果没有提取，也未见有明确规定如何处罚。

  2、从用途上看，职工奖福基金的用途以前的规定主要是购建职工住房等，从目前实务看，职工奖福基金一般用于发放年终奖或者为职工购买商业保险等。工会经费开支范围是：（一）职工活动支出；1、职工教育费；2、文体活动费；3、宣传活动费；4、其他活动支出；（二）维权支出；1、劳动关系协调费；2、劳动保护费；3、法律援助费；4、困难职工帮扶费；5、送温暖费；6、其他维权支出；（三）业务支出；1、培训费；2、会议费；3、外事费。两者确有相互联系之处。但是根据前述规定，职工奖励及福利基金应从税后利润提取，通过利润分配等科目处理，而单位负担的工会经费属于可以税前扣除的相关费用，通过管理费用科目处理，因此并不能直接将职工奖励及福利基金转为工会经费。

  3、因此，建议：从规范会计处理的角度讲，应分别设置职工奖励及福利基金和工会经费科目，按规定计提基金和拨缴工会经费，当然，基金提取比例根据企业自身情况而定，对已经做出的会计处理，可按照准则规定作相应修改；从规范税收处理上来讲，如果通过将员工奖福基金转为工会经费已经在税前扣除或者意欲达到税前扣除的目前，则应该调增处理或面临调增的风险，可通过修改申报调整以前年度处理，或在当年汇算清缴时进行调增处理。