固定资产加速折旧政策的核心要素精析
一个核心目的
减轻企业投资初期的税收负担，改善企业的现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。
两个政策引领
1.《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）；
2.《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）。
三个主要内容
1.六大行业（生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业）的所有企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法（双倍余额递减法或年数总和法）。
“六小企业”（六大行业里的小微企业）2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
2.对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
3.对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
四个资产来源
铂略注：捐赠的，非货币性资产交换，债务重组等方式取得的固定资产都可以享受政策优惠。
五大注意事项
1.如何理解新购进？
“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。公告明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。
2.新购进的时间点如何确定？
新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。
3.享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？
不需要税务机关审批，现在实行实行事后备案管理。若总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。
4.企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影响？
企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除，享受双重的优惠。应注意的是，根据《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发[2008]116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）的有关规定：小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。。
5.企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，能否享受新的折旧政策？
所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的“持有”，既包括2014年1月1日前已购进，也包括2014年1月1日以后新购进的单位价值不过5000元的固定资产。
本着有利于企业的原则，对于企业在2013年的12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。
六大行业划分
六大行业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额的50%（不含）以上的企业。
考虑到企业多业经营的情况，在认定六大行业企业时，使用收入指标来界定，在实际执行时，应该注意以下几点：
1.收入口径为收入总额，引用《企业所得税法》第六条所称的收入总额的概念，避免在计算比例时引发歧异。
2.在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。
3.企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为了简便可行，应以固定资产开始使用于生产经营当年的数据为准，以后发生变化的，也不影响企业享受税收优惠政策。
上海工商
沪公网安备 31010502004199号
