01
税务提醒≠风险预警！
先搞懂 2 个核心问题：超标线 + 生效规则
近期，不少小规模纳税人收到税务机关的温馨提示：“您的年应征增值税销售额即将超过《中华人民共和国增值税法》规定的小规模纳税人标准，请您知晓。” 收到提醒无需焦虑，这只是税务机关的告知服务，目的是让企业提前做好政策衔接准备，本身不涉及任何违规风险。但此时必须明确两个关键问题，避免后续被动：
一、什么是 “年应征增值税销售额”？
年应征增值税销售额，指纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内，累计产生的应征增值税销售额。这里的 “经营期” 是纳税人存续期间的连续经营时段，即便中间有未取得销售收入的月份或季度，也需计入累计周期，不能中断计算。
二、小规模纳税人的 “超标线” 是多少？
新规明确：小规模纳税人的认定标准为 “年应征增值税销售额未超过 500 万元”。一旦累计销售额超过 500 万，就需按规定办理一般纳税人登记。
三、关键提醒：转登记后不可逆！
小规模纳税人完成一般纳税人登记后，不得再转回小规模纳税人。这意味着税率适用、申报方式、进项抵扣等规则将永久调整，企业需提前评估经营模式与税负影响，避免盲目登记。
02
缓冲期没了！
超标首日即生效！
过去你销售额超标了，登记时还能选“本月生效”或“下月生效”，有个准备时间。
新规核心：一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。
情形1
按季申报的小规模纳税人F，2026年前三季度销售额合计400万元，2026年10月销售额为20万元，2026年11月销售额为100万元，2026年12月销售额为10万元，年应征增值税销售额在2026年11月超过规定标准。
F应在2026年12月申报期内办理一般纳税人登记，F一般纳税人生效之日为2026年11月1日。F应在2026年12月申报期内办理2026年11月税款所属期的一般纳税人申报，在2027年1月申报期内办理2026年10月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年12月税款所属期的一般纳税人申报。
情形2
按季申报的小规模纳税人G，2026年前三季度销售额合计400万元，2026年四季度发生未开具发票销售额300万元，G结合实际经营情况对2026年四季度销售额进行逐月拆分，具体为2026年10月销售额20万元，2026年11月销售额50万元，2026年12月销售额230万元，G年应征增值税销售额在2026年12月超过规定标准。根据规定，G应在2027年1月申报期内办理一般纳税人登记，G一般纳税人生效之日为2026年12月1日。G应在2027年1月申报期内办理2026年10月至11月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年12月税款所属期的一般纳税人申报。
03
查补税也会触发“追溯”
更要注意的是：不仅正常经营超标会被追溯，自查补税、税务核查导致销售额超标的，同样适用追溯规则！
新规核心：因补报以前月份销售额导致超标的，生效日直接回溯到超标的那个月份1日。
关键例外（过渡期保护）： 如果查补的是2025年或更早的销售额导致超标，无论发生多早，一般纳税人生效日最早只能是2026年1月1日。这是新旧政策过渡的关键。
情形1
某小规模纳税人D，税务机关于2026年6月1日稽查查补其2025年2月销售额300万元，该300万元应计入其2025年2月税款所属期的销售额。
情形2
按季申报的批发零售业小规模纳税人H，2027年7月16日自行更正2026年四季度申报表，增加销售额300万元，纳税义务发生时间为2026年10月，重新计算后，H在2026年10月年应征增值税销售额超过规定标准，一般纳税人生效之日为2026年10月1日。H应自2027年7月16日起10个工作日内追溯登记为一般纳税人，自2026年10月税款所属期起按月办理一般纳税人增值税申报。其中，2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已办理小规模纳税人增值税申报的，应按一般纳税人逐期更正申报。若纳税人未按规定时限要求办理一般纳税人登记的，税务机关将自以上时限结束后5个工作日起，将纳税人纳入一般纳税人管理，一般纳税人生效之日仍为2026年10月1日。
2026年11月5日，税务机关稽查查补H在2025年一季度销售额600万元，重新计算后，H在2025年一季度年应征增值税销售额超过规定标准，应调整其一般纳税人生效之日为2026年1月1日。H应自2026年11月5日起10个工作日内追溯登记一般纳税人，2026年1月税款所属期至9月税款所属期已办理小规模纳税人增值税申报的，应按一般纳税人逐期更正申报。
04
特殊过渡：2025年底超标的处理
问：纳税人在2026年1月增值税纳税申报期内办理2025年四季度或12月税款所属期小规模纳税人增值税申报，年应征增值税销售额超过规定标准，一般纳税人生效之日如何确定？
答：《公告》第十一条第一款规定，纳税人办理2025年四季度或12月税款所属期小规模纳税人增值税申报，年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为2026年1月1日。
举例说明：按季申报的批发零售业小规模纳税人M，2026年1月申报期办理2025年四季度纳税申报，年应征增值税销售额超过规定标准，M应在2026年1月申报期内办理一般纳税人登记，生效之日为2026年1月1日。
05
进项发票是“救命稻草”
一旦被追溯登记，前期按小规模纳税人缴纳的税款（征收率通常为3%或1%）可能低于一般纳税人应纳税额，面临补税。此时进项抵扣就显得至关重要。
1、追溯登记的一般纳税人，可否就已取得的未确认用途的增值税扣税凭证进行抵扣用途确认？
《公告》第七条规定，对一般纳税人生效之日起已按小规模纳税人申报增值税的，纳税人应按一般纳税人逐期更正申报。一般纳税人生效之日起已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。
举例说明：按季申报的批发零售业小规模纳税人J，2027年7月16日自行更正2026年四季度申报表，增加销售额300万元，纳税义务发生时间为2026年10月，重新计算后，J在2026年10月年应征增值税销售额超过规定标准，J在2027年7月25日办理了一般纳税人登记，一般纳税人生效之日为2026年10月1日。2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已按小规模纳税人申报增值税的，应按一般纳税人逐期更正申报，2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。
2、纳税人追溯登记期间发生购进业务，但未及时取得增值税扣税凭证的，是否允许补充取得增值税扣税凭证？补充取得后应如何进行用途确认？
纳税人追溯登记期间已发生购进业务，但未及时取得增值税扣税凭证的，可向上游销售方补充索取增值税扣税凭证。纳税人补充取得增值税扣税凭证后，按照现行规定通过税务数字账户或增值税发票综合服务平台等，对上述扣税凭证信息进行用途确认。
声明：此网站所刊载文章、图片等，属于相关权利人所有，若因客观原因存在使用不当的情况，敬请与我们联系及时依法删除或修改处理。
这里有更多的财税信息、更专业的政策解读、最激烈的热点碰撞，还有海量的免费课程体验，欢迎加入财税讨论群(微信号：linkedf-fans)
上海工商
沪公网安备 31010502004199号
