企业发票及票据合规管理（下）

本资料包含以下内容：
PART ONE
企业发票的合规管理

普通发票与专用发票
国税发票与地税发票
本地发票与异地发票
有效发票与实效发票
境内发票与境外发票
自开发票与代开发票

PART TWO
企业票据的合规管理

行政事业收据
社团会费收据
其他
特殊问题

本篇将介绍PART TWO部分

行政事业收据

当企业取得行政事业收据时，应注意是行政事业收据还是行政事业往来结算凭据，如果是往来结算凭据，则不能在税前扣除，因为在此票据上标明是属于暂存款、暂收款，不作为财务报销的凭据。如果是行政事业收据，其项目应该是在审计物价部门和财政部门的《行政事业性收费管理办法》规定的项目和标准范围之内，超出部分不得在税前扣除。详细规定可参考财税[2008]151号。
 
国家发展改革委、财政部关于印发《行政事业性收费标准管理暂行办法》的通知：
行政事业收费标准实行中央和省两级审批制度。国务院和省、自治区、直辖市人民政府(以下简称“省级政府”)的价格、财政部门按照规定权限审批收费标准。
中央有关部门和单位（包括中央驻地方单位，下同），以及全国或区域（跨省、自治区、直辖市）范围内实施收费的收费标准，由国务院价格、财政部门审批。其中，重要收费项目的收费标准应由国务院价格、财政部门审核后报请国务院批准。
除上款规定的其他收费标准，由省级政府价格、财政部门审批，并于批准执行之日起30日内报国务院价格、财政部门备案。其中，重要收费项目的收费标准应由省级价格、财政部门审核后报请省级政府批准。
收费单位实施收费时，应到指定的价格主管部门办理收费许可证申领或变更手续，并按财务隶属关系分别使用财政部或省级政府财政部门统一印制的财政票据。
 
财政部  国家计委关于事业单位和社会团体有关收费管理问题的通知：
 
事业单位和社会团体等非企业组织 ( 不包括国家机关 ) 按照自愿有偿原则提供下列服务，不属于政府行为，其收费应作为经营服务性收费由价格主管部门进行管理，收费标准除价格主管部门明确规定实行政府定价或政府指导价以外，均由有关事业单位和社会团体等非企业组织自主确定或与委托人协商确定。收费时要按规定使用税务发票，不应使用行政事业性收费票据。
　　（一）信息咨询、技术咨询、技术开发、技术成果转让和技术服务收费。
　　（二）法律法规和国务院部门规章规定强制进行的培训业务以外 , 由有关单位和个人自愿参加培训的收费。
　　（三）组织短期出国培训、为来华工作的外国人员提供境内服务等收取的国际交流服务费。
　　（四）组织展览、展销会收取的展位费等服务费。
　　（五）创办刊物、出版书籍并向订购单位和个人收取的费用。
　　（六）开展演出活动 , 提供录音录像服务收取的费用。
　　（七）复印费、打字费、资料费。
    （八）其他应纳税的经营服务性收费行为。

社团会费收据
 
社会团体的收费主要包括：社会团体会费、行政事业性收费、经营服务性收费、捐赠收入等。
会费收取应该使用财政部或省、自治区、直辖市财政部门印（监）制的社会团体会费收据。除会费以外，其他收费行为均不得使用社会团体会费收据。社团收据通常是从民政部门领取。
 
 
其他

工会经费专用收据；
捐赠专用收据；
非税收入收据，例如购买政府土地等；
部队专用收据；
在《部队票据管理办法》中规定，如果部队发生经营性行为，即向部队系统以外的其他单位和个人发生经营性行为，应向税务机关购买发票开票，部队专用收据只能在部队系统内结算时使用。如果企业取得部队专用发票，可能会产生补税、罚款等风险。
罚没收据；
结算收据。
 
详细可以参考《财政部发布关于清理整合中央财政票据的通知》（财综〔2011〕46号）相关内容。
 
 
企业自制票据

企业自制票据只能用于往来结算和民事性赔付，但是在某些特殊场合，需要将收据转换成发票。

例如，对方与企业签订制作协议后收取保证金，但由于特殊原因导致交易失败，保证金变成赔偿金，在对方企业的凭保证金的收据和双方的《和解协议》将赔偿金入账，并且可以在税前扣除。这种情况属于商品交易未发生，是民事性违约，不需要开具发票。
再例如，企业交付货物后，对方由于资金困难延迟付款，在付款时按照合同支付了相应的违约金，此时的违约金属于价外费用，是应税事项，应和货款一起向对方开票。

特殊问题

何为善意取得虚假发票？其法律后果？
假设企业和运输公司签订运输合同，运输完成后企业取得增值税专用发票，并且抵扣。但是税务机关发现，该批运输车辆是挂靠在运输公司下，取得的发票是属于代开、虚开行为。作为受票方，如果企业事先并不知道挂靠的关系，就是善意取得。如果企业交易真实，且善意取得虚假发票，进项税不得抵扣，已经抵扣的需进行进项转出，且不征收滞纳金；如果可以换得真实有效的发票，那么依旧允许抵扣。
而根据《企业所得税法》第八条的规定，税前扣除有三个原则：实际发生原则、相关性原则、合理性原则。那么企业只要证明这几个原则，善意取得应该是可以在税前扣除的。但是根据实际操作和一些地方性的规定，善意取得虚假发票是不得在税前扣除的。
 
先开具发票先交税的问题。
加油站在加油卡上充值时要求开票是比较难的，而在超市购买消费卡可以取得发票。
根据《发票管理办法》规定，发票必须在经营活动完成后或完成过程中按进度分期付款、分期开票，不能在生产经营活动前开票。先开票先交税从程序、从行为上是违规的，是要受到处罚的。如果必须这么做，建议不要开增值税专用发票，由于业务没有发生，可能会产生虚开的风险。
先交税指的是先交增值税，而商品没有交付，与之相关的风险报酬没有转移，企业所得税的纳税义务并没有产生。
作为受票方，如果税务局没有发现背后真实的交易背景，可能风险不是很大；但如果金额较大，如购买购物券，是属于预付款性质，企业作为成本费用列支是有风险的。
 
红字发票的开具。
增值税专用发票的开具必须上金税系统，如果对方没有抵扣，当月开出，当月作废，开红字发票即可；如果对方已经抵扣，需取得对方主管税务机关开具的开具红字发票通知单，开票方才开红字发票。
红字发票一般是为商品退回或部分退回，或者事后折扣折让，普通发票以红字发票冲蓝字发票要求对方开具证明，例如有瑕疵造成折扣等缘由，表示双方达成共识，可能还需要对方发票的复印件等，凭这些文件可以开红字普票冲蓝字普票。
 
何为“滞留票”？
上游企业开具发票后，下游企业本应抵扣而未抵扣的，造成“滞留票”。假设企业建筑房屋购进钢材和水泥，获得增值税专用发票，而由于企业是用于建造不动产在建工程的，根据税法不允许抵扣，因此企业将价税总额全部转入在建工程成本中，这样并不构成真正的滞留票。假设接受企业是贸易公司，受票后由于存在帐外经营等原因没有抵扣的，会造成真正的滞留票，可能会引起税务机关的关注，造成税务评估和稽查的风险。
超过180天，只有几种客观情况导致的进项过期才可以补认证，如自然灾害、账册查封等。
同时，在企业所得税上，没有认证是否允许追补抵扣成本，目前还是存在争议的。
 
发票丢失与税前扣除问题。
根据《发票管理办法》，发票丢失企业需要登报申明作废。
在增值税上，增值税专用发票有抵扣联和发票联，如果丢失，开票方能在其主管税务机关开具已经抄报税的证明，即销项税已经交，那么根据开票方的存根联、记账联的复印件连同抄报税证明即可以进行进项抵扣。同样在所得税上，也是可以税前扣除的。
 
发票与其他证明材料的一致性问题。
这是企业清晰化税收管理最重要的一个环节。发票是证明业务真实性的必要条件，充分条件是证明业务的其他证明材料，包括合同、协议、验收证明、服务成果提交等文件，这些文件和发票的有效组合是非常必要的。
国家税务总局在2014年3月连续发通知，今年重点检查营改增企业开具的发票、餐饮业的发票和出口退税相关发票。
以营改增为例，目前某省虚开的现象非常严重，假设该省设立一家运输公司，没有车辆，没有运输业务，税务局敞开供票，企业向外开票，开具发票1亿，应当有1100万税额，而企业没有实际业务没有进项抵扣。但是中央承诺营改增过渡期中产生的75%税返还地方，同时所得税核定征收，假设核定征收率为5%，那么企业税负率为1.25%，而其中40%归中央。该地的中央税负比较低，导致企业虚开的现象严重，也引起了国家税务总局的重视。
税务机关在检查运输企业时，要检查运输合同、起运货物和购销合同的匹配、到达后验收、货物交易款项结算等文件；在检查广告宣传费、会务费、咨询费等虚开发票的时候，要重点检查合同、广告媒体、咨询成果、咨询价值等多方面进行检查。
餐饮发票，目前餐饮和住宿还是营业税范围，但是会务已经营改增。如果企业以会务费代替餐饮和住宿，避免所得税业务招待费的调整，并且可抵扣增值税进项税。税务局在检查时，首先要看是否有真正举办会议，以及其中餐饮、住宿的比例。某些省现在规定，如果会务混合餐饮和住宿，不允许开增值税发票。同时需要会议通知、会议日程安排、会议结算单等。