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  李老师 铂略答疑讲师 2019-06-20 09:28

  您好，函调流程：企业(A公司)出口每一批次货物，尤其是初次收到采购发票的企业，都会逐一发函进行函调，具体做法是：由出口企业(A公司)申报退税时，当地主管退税部门函调使用函调系统发函到你的供货方(C公司)的主管税务局，供货方(C公司)税务局对供货企业(C公司)实地调查，查看是不是业务真实，是否如实做了销售及交税等，然后再将信息通过函调系统反馈给发函方税务局，完成此次货物的函调手续。

  上游公司准备：根据《全国税务机关出口退（免）税管理工作规范（2.0版）》从以下方面开展核查工作：（一）本次调查的增值税专用发票是否虚开或伪造。

  （二）本次调查的增值税专用发票是否为被调查企业已注销或认定为非正常户后开出的增值税专用发票。

  （三）本次调查的增值税专用发票上载明的货物劳务与供货企业实际销售的货物劳务是否相符。

  （四）本次调查的增值税专用发票上的数量与实际交易是否相符。

  （五）本次调查的增值税专用发票上的单价与实际交易是否相符。

  （六）本次调查的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额是否相符。

  （七）本次调查的增值税专用发票上的货物名称、数量与被调查企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容是否相符（数量属合理损溢的除外）。

  （八）供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具能否生产该种货物。

  （九）供货企业销售的外购货物，其购进业务是否为虚假业务。

  （十）供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务是否为虚假业务。

  （十一）该业务为外贸综合服务企业代办退税业务，是否符合委托代办退税条件。

  （十二）本次调查的增值税专用发票属于非增值税发票管理新系统开具的，抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内容是否相符。

  【文件依据】

  ★《国家税务总局关于发布<出口货物税收函调管理办法>的公告》（国家税务总局2010年第11号）

  第二条  各地对出口企业出口货物的函调发函工作，由主管税务机关的退税部门（以下简称退税部门）负责，对出口货物供货企业（以下简称供货企业）的函调复函工作由供货企业所在地的县以上税务机关（以下简称复函地税务机关）的税源管理部门或相关部门负责。

  第三条  税务机关内部负责函调工作的职能部门应指定专职或兼职人员负责管理，应对函调工作分别设置相应的起草、复核、签发岗位和权限，并建立岗位监督制约机制。函调中发现涉嫌骗取出口退税的，应将函调中取得的相关资料报请主管局长核签后，移交同级稽查部门查处。稽查部门在接收时应做好审核、签收、登记工作。

  第四条  出口货物税收函调工作一律使用出口货物税收函调系统（以下简称函调系统）进行。调查函、复函、延期复函说明等函件，应使用函调系统进行起草、签发和传送，可不邮寄纸质函件。发函地税务机关要求邮寄纸质函件的，复函地税务机关应及时邮寄。

  第五条  主管出口退税的税务机关（以下简称退税机关），对出口企业申报的出口退（免）税有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务自查表》（附件1）或《生产企业出口业务自查表》（附件2），并分析有关内容。

  （一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总局预警出口商品等。

  （二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。

  （三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。

  （四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品的。

  （五）关注企业首次出口关注商品的。

  （六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。

  （七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分的：

  1.出口货物换汇成本高于合理上限的。

  2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或出口单价与上次申报相比超过10%。

  3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过10%。

  4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。

  （八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由的等。

  第七条  对需要函调的业务，由出口企业所在地县以上税务机关主管局长审批后进行发函调查。

  第八条  对下列情况可以不按本办法第五条规定核查，也可不发函调查：

  （一）函调未发现问题，回函一年内从同一供货企业购进同类商品的出口业务。

  （二）出口企业从同一供货企业购货，月出口申报退税额不超过10万元的。但出口企业从多家供货企业购进出口业务有第五条所列疑点的除外。

  （三）出口到香港、澳门、台湾、东南亚国家、陆路毗邻国家以及海关特殊监管区域以外的国家和地区（不包括通过上述国家和地区转口），且出口商品不属于价值较高、退税率高、体积较小或重量较轻的商品，也没有将不退税或低退税率货物申报为高退税率货物商品代码疑点的。

  （四）使用税务机关代开的发票申报出口退税的。

  （五）进料加工出口业务。

  （六）核查过程中出口企业自愿放弃并自愿收回出口退（免）税申报的。

  税务机关在核查过程中疑点特别异常的不受上述条件限制。

  第九条  负责发函的税务部门应及时通过函调系统查阅复函情况，收到复函后应及时处理，1个月内仍未收到复函或延期复函说明的，可逐级向省国税局反映。省国税局经协调、督促仍未复函的，将有关情况向国家税务总局如实反映。

  第十条  复函地税务机关应及时通过函调系统查阅待复函情况，在收到出口货物税收函调的调查函后，要求供货企业填报《供货企业自查表》（附件3），对《供货企业自查表》内容及综合征管系统中该企业的有关情况分析，并派2位以上税务人员对供货企业进行实地核查。

  复函地税务机关在对供货企业进行核查时，出口货物属供货企业外购或委托加工的，如认为其外购业务或委托加工业务的真实性存在疑点的，也可通过函调系统向其上游企业发函调查。对上游供货企业函调的复函格式、复函时间等要求应依照本规程第十二条、第十三条规定执行。

  ★《全国税务机关出口退（免）税管理工作规范（2.0版）》(税总发〔2018〕48号印发)第一百零一条 发函、复函及其结果处理一律通过函调系统处理。

  第一百零二条 发函调查涉及的出口业务尚未办理退（免）税的，在未收到复函前，该笔业务暂不办理。

  第一百零三条 发函地税务机关不得对出口企业尚未申报的出口退（免）税发函调查。

  对出口企业已撤回的尚未办理出口退（免）税的业务，已经发函的，需要根据回函结果做后续处理。

  第一百零四条 复函地税务机关应当通过函调系统查阅调查函接收情况，在收到调查函后，按照以下要求开展核查并复函。

  （一）对供货企业的日常税收征管情况进行分析，并派2名以上税务人员对调查函所列内容进行实地核查。核查后应当制作工作底稿并留存核查资料。

  （二）复函地税务机关应当自收到调查函之日起20个工作日内，根据对供货企业的核查情况，在函调系统如实、完整、规范地填写《关于调查出口税收有关情况的复函》（附件23），经复函地税务机关分管局领导核准后进行复函。

  （三）复函地税务机关对委托代办退税的生产企业视同自产货物，在复函时按自产货物复函，并在复函附件中对视同自产货物有关情况进行说明。

  （四）复函地税务机关发现核查的出口货物属于下列情形的，在函调系统填写《关于调查外购或者委托业务有关情况的函》（附件24），向其上游企业主管税务机关发函调查，上游企业主管税务机关应当按照本条的要求开展核查，并在函调系统填写《关于调查外购或者委托业务有关情况的复函》（附件25）进行复函。

  1.供货企业外购或者委托加工的，且业务真实性存在疑点。

  2.委托代办退税生产企业视同自产的，且业务真实性存在疑点。

  （五）复函地税务机关因下列原因不能按时复函的，应当自收到调查函之日起20个工作日内，向发函地税务机关回复《延期复函说明》（附件26），说明不能按期复函的原因，可以延期60个工作日。60个工作日仍无法完成核查的，应在复函中说明情况，选择复函类型为“经核查尚未处理完毕”。

  1.向上游企业主管税务机关发函调查尚未收到复函。

  2.供货企业正被增值税纳税评估、税务稽查等，尚未有结论。

  3.供货企业经实地核查查无下落，导致复函地税务机关无法核实有关情况。

  4.因供货企业拒绝、逃避等行为导致复函地税务机关无法正常开展核查。

  （六）复函地税务机关复函后发现下列情形之一的，应当在发现之日起的5个工作日内再次函告发函地税务机关并说明理由。

  1.有与原复函内容不一致的新情况。

  2.原复函类型为“经核查尚未处理完毕”，现有关工作已完成并有明确结论。

  3.原复函类型为“经核查尚未处理完毕”，至复函之日起60个工作日仍无处理结果的，回复相同类型的复函。

  4.原复函类型为“暂缓办理退（免）税”，现有关工作已完成并有明确结论。

  再次复函改变原复函类型的（复函类型为“经核查尚未处理完毕”“暂缓办理退（免）税”除外），应当将有关情况上报上级税务机关。复函以最后一次内容为准。