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  李老师 铂略答疑讲师 2019-07-15 18:07

  您好，税务处理：如果一般纳税人购进的货物是因管理不善造成霉烂变质的损失，不得抵扣进项，应做进项税额转出；如果是因过时等原因造成无销售价值，不做进项税额转出。

  会计处理：

  借：待处理财产损益

  贷：库存商品

  或：应交税费-应交增值税（进项转出）

  经批准后：

  借：营业外支出-存货报废损失

  贷：待处理财产损益

  【政策依据】《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

  第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

  同时，需要去税务局备案吗？需要的话，要准备什么文件？

  答：不需要去税务局备案，但应留存相关资料备查。

  【政策依据】《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发〔2009〕88号）规定，存货正常损耗企业可自行计算扣除，但也需按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

  《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告〔2011〕25号)

  第三条  准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

  第四条  企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

  第五条  企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

  第九条  下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
  　　（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
  　　（二）企业各项存货发生的正常损耗；
  　　（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
  　　（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
  　　（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
  　　第十条   前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

  《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)

  为了进一步深化税务系统“放管服”改革，简化企业纳税申报资料报送，减轻企业办税负担，现就企业所得税资产损失资料留存备查有关事项公告如下：

  一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

  二、企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

  三、本公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第四条、第七条、第八条、第十三条有关资产损失证据资料、会计核算资料、纳税资料等相关资料报送的内容同时废止。
  或者2）处理方法：卖给废品回收站？请问账务税务如何处理？

  如果直接出售报废的存货残料取得收入

  会计处理：

  借：银行存款等

  贷：其他业务收入

  应交税费——应交增值税（销项税额）

  借：其他业务成本

  贷：待处理财产损溢（报废存货残料的价值）

  税务处理：不需要去税务局备案，但应留存相关资料备查。

  《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告〔2011〕25号)

  第四条  企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

  第五条  企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

  《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)

  为了进一步深化税务系统“放管服”改革，简化企业纳税申报资料报送，减轻企业办税负担，现就企业所得税资产损失资料留存备查有关事项公告如下：

  一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

  二、企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

  三、本公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第四条、第七条、第八条、第十三条有关资产损失证据资料、会计核算资料、纳税资料等相关资料报送的内容同时废止。